Как свидетельствует практика, даже по прошествии 17 лет с начала реформирования бухгалтерского учета в нашей стране прямолинейный метод все еще остается любимым методом украинских бухгалтеров. Возможность применять другие методы не вызывала да и сейчас не вызывает особого энтузиазма. Лед тронулся после 2015 года: некоторым пришелся по душе оптимизационный потенциал амортизации(1). Однако воспользоваться этим потенциалом с максимальной пользой можно только понимая многочисленные «амортизационные» нюансы. О некоторых из них и пойдет речь в этой статье.
Зачем нужны разные методы амортизации
Дискуссии по поводу экономической сущности амортизации продолжаются, наверное, столько, сколько существует экономика как наука. Экономисты-ученые пытаются найти и обосновать наиболее оптимальные методы начисления амортизации, а предприниматели-практики не теряют надежду извлечь из этого пользу для своего бизнеса. Однако пользу зачастую понимают по-разному, поэтому и требования к методам начисления амортизации разные. В результате научных исследований, проверенных на практике, разработано немало разных методов. В зависимости от способа получения экономической выгоды они делятся на две группы:
- методы, основанные на времени использования необоротных активов;
- методы, основанные на количестве единиц продукции, полученной от использования необоротных активов.
- В то же время методы, относящиеся к первой группе, делятся на:
- методы равномерной амортизации (прямолинейный метод);
- методы дегрессивной (ускоренной) амортизации (кумулятивный метод, метод уменьшения остатка);
- методы прогрессивной (замедленной) амортизации (методы амортизационного фонда и аннуитета)(2).
Ко второй группе относится метод единиц продукции, который в соответствии с терминологией украинского бухгалтерского законодательства называется «производственный метод».
Кроме того, в некоторых странах применяют методы, которые не отражают способ получения экономической выгоды. В частности, украинским бухгалтерам хорошо известны упрощенные методы, применяемые для амортизации МНМА (п.27 ПБУ-7), а также метод, предусмотренный налоговым законодательством(3).
Но к какой бы группе ни относился метод, как бы он ни назывался и на каких расчетах ни основывался, речь всегда идет о распределении стоимости актива между отчетными периодами в течение срока его полезного использования.
Таким образом, амортизация — это процесс распределения расходов между периодами, в течение которых актив будет приносить экономические выгоды. В таком значении понятие «амортизация» использует и бухгалтерское, в том числе международное, и налоговое законодательство.
Пункт 4 ПБУ-7 (извлечение) | АМОРТИЗАЦИЯ — систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации) |
Параграф 6 МСБУ 16(4) | АМОРТИЗАЦИЯ — это систематическое распределение амортизируемой суммы актива в течение срока его полезной эксплуатации |
Пп.14.1.3 ст.14 НKУ | АМОРТИЗАЦИЯ — систематическое распределение амортизируемой стоимости основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации |
Однако распределение можно осуществить по-разному, и именно от этого зависят суммы амортизации, влияющие не только на финансовый результат, но и на объект налогообложения. Очевидно, именно поэтому в нашей стране методы, которые могут применять субъекты хозяйствования в целях бухгалтерского учета и налогообложения, определяются государством (через уполномоченные органы).
ПБУ-7 предусматривает пять методов начисления амортизации (без учета двух упрощенных). Но почему именно пять и почему именно такие? В соответствии со ст.1 Закона о бухучете национальные стандарты бухгалтерского учета не должны противоречить международным стандартам. Но в МСБУ 16 названы только три метода (прямолинейный, метод уменьшения остатка и метод суммы единиц продукции), а для их описания использованы формулировки, которые отличаются от формулировок ПБУ-7. Правда, специалисты считают, что МСБУ 16 «не содержит исчерпывающего перечня методов, которые следует использовать для расчета амортизации основных средств»(5). Косвенным подтверждением такого мнения можно считать и неконкретность формулировок, использованных в МСБУ 16 для описания методов амортизации. Это особо ощутимо, если сравнить данные формулировки с формулировками, использованными в украинском стандарте, которые, по сути, являются формулами расчета (см. далее примеры).
Однако, как бы там ни было, методы амортизации определены стандартом, и выбирать следует именно из них. Впрочем, стандарт не ограничивается только определением методов амортизации, он заботится о судьбе этого объекта учета на всех этапах «жизненного» цикла основных средств. Если «вытянуть» из ПБУ-7 нормы, касающиеся амортизации, и дополнить их полезными сведениями из МСБУ 16, ПБУ-16, Инструкции № 291 и Методрекомендаций № 561, получим своеобразный свод «амортизационных» правил.
Widget not in any sidebars
Амортизация по бухгалтерским правилам
В соответствии с п.22 ПБУ-7 объектом амортизации является амортизируемая стоимость. Исключение составляют такие объекты, как земля и незавершенные капитальные инвестиции, стоимость которых амортизации не подлежит. В то же время амортизируемая стоимость — это первоначальная или переоцененная стоимость основных средств за вычетом их ликвидационной стоимости (п.4 ПБУ-7). Как указано в параграфе 53 МСБУ 16, «на практике ликвидационная стоимость актива зачастую незначительна и поэтому является несущественной при исчислении амортизируемой суммы». Иными словами, ликвидационная стоимость может быть равна нулю. А это означает, что амортизируемая стоимость может быть меньше первоначальной (переоцененной) стоимости, может быть ей равна, но ни при каких обстоятельствах не может ее превышать.
Важное уточнение относительно объекта амортизации содержат Методрекомендации № 561:
- каждая часть объекта основных средств, стоимость которой является существенной относительно первоначальной и/или балансовой стоимости объекта, может амортизироваться отдельно. В этих целях необходимо определить первоначальную и/или балансовую стоимость каждой существенной части (абзац третий п.23);
- если некоторые части объекта амортизируются отдельно, отдельно должен амортизироваться и остаток объекта, состоящий из таких частей, которые отдельно являются несущественными (абзац четвертый п.23);
- срок полезной эксплуатации и метод амортизации разных существенных частей объекта могут быть одинаковыми. Такие части можно объединять в группу (абзац четвертый п.24).
Вышеупомянутые нормы появились в Методрекомендациях № 561 неслучайно. По содержанию они соответствуют параграфам 43—47 МСБУ 16. Но в международном стандарте есть еще и примеры. В частности, в параграфе 44 МСБУ 16 утверждается, что может быть целесообразным отдельно амортизировать:
- корпуса и двигатели самолета, независимо от того, являются они собственностью или арендуются по соглашению о финансовой аренде;
- суммы, отраженные в себестоимости объекта операционной аренды арендодателя, относящиеся к благоприятным или неблагоприятным условиям аренды по сравнению с рыночными условиями.
Возможно, большинство украинских бухгалтеров еще не готовы к применению на практике подобных подходов, да и самолеты не назовешь типовыми объектами основных средств для отечественных предприятий, однако о таких нюансах нужно знать.
Амортизацию начисляют ежемесячно (п.29 ПБУ-7) в течение всего срока полезного использования объекта. Срок полезного использования (эксплуатации) объекта устанавливается предприятием при зачислении объекта на баланс и при необходимости может быть пересмотрен (п.25 ПБУ-7). И хотя в ПБУ-7 об этом прямо не говорится, для производственного метода не нужно устанавливать срок полезного использования (ну разве что ориентировочный).
Начисление амортизации (для всех методов, кроме производственного) начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств «стал пригодным для полезного использования». Начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой, на которую объект основных средств «стал пригодным для полезного использования» (п.29 ПБУ-7). МСБУ 16 в парагра-фе 55 расшифровывает: объект является пригодным для использования тогда, когда он доставлен к месту расположения и приведен в состояние, в котором он пригоден к эксплуатации способом, определенным управленческим персоналом предприятия. Для украинских бухгалтеров более привычно понятие «введен в эксплуатацию».
В соответствии с п.23 ПБУ-7 начисление амортизации (для всех методов, кроме производственного) прекращается (приостанавливается) в случаях:
- выбытия объекта;
- реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования;
- консервации.
Амортизация прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта или его перевода на реконструкцию, достройку и т.п. Начисление амортизации возобновляется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации (п.27 Методрекомендаций № 561).
При применении производственного метода начисление амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта основных средств. Так указано в абзаце четвертом п.29 ПБУ-7 и, по-видимому, это не совсем точно. Ведь начисление амортизации по производственному методу зависит исключительно от того, использовался ли объект в конкретном периоде для производства продукции. Если не использовался, амортизации не будет, даже если объект не выбыл и не выведен из эксплуатации.
МСБУ 16 предлагает несколько иной подход к прекращению амортизации. В соответствии с параграфом 55 упомянутого стандарта «амортизацию актива прекращают на одну из двух дат, произошедших ранее»:
- на дату, с которой актив классифицируют как предназначенный для продажи;
- на дату, с которой прекращают признание актива.
Таким образом, подытоживают разработчики международного стандарта в том же параграфе, «амортизацию не прекращают, если актив не используют или он выбывает из активного использования, пока актив не будет амортизирован полностью», при этом подчеркивая, что данное утверждение не касается метода, который в нашем стандарте называют производственным.
В соответствии с параграфом 49 МСБУ 16 «амортизационные отчисления за период признаются, как правило, в прибыли или убытке. Однако иногда будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, потребляются при производстве других активов. В этом случае амортизационные отчисления составляют часть себестоимости другого актива и включаются в его балансовую стоимость». В п.25 Методрекомендаций № 561 сказано проще: «сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета расходов деятельности, производства и капитальных инвестиций в корреспонденции со счетом учета износа (амортизации) необоротных активов». Для отражения сумм начисленной амортизации Инструкцией № 291 предусмотрен счет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» (субсчета 131 «Износ основных средств» и 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»), а основные корреспонденции с его участием приведены далее.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Kредит | Нормативное основание |
1 | Начислена амортизация на стоимость объекта, который используют | |||
1.1 | в собственном капитальном строительстве, или для изготовления основных средств либо разработки нематериальных активов | 15 | 13 | Инструкция № 291 (описание счетов 13, 15) |
1.2 | в процессе выращивания долгосрочных биологических активов | 16 | 13 | Инструкция № 291 (описание счетов 13, 16) |
1.3 | в производственной деятельности, если сумма амортизации может быть отнесена непосредственно к конкретному объекту расходов | 23 | 13 | П.14 ПБУ-16, п.24 (а) приложения к Методрекомендациям № 561 |
1.4 | в работах, расходы на выполнение которых классифицированы как расходы будущих периодов | 39 | 13 | Инструкция № 291 (описание счетов 13, 39) |
1.5 | для выполнения работ общепроизводственного характера | 91 | 13 | П.15.2 ПБУ-16, п.24 (а) приложения к Методрекомендациям № 561 |
1.6 | в деятельности, направленной на управление предприятием | 92 | 13 | Абзац четвертый п.18 ПБУ-16, п.24 (г) приложения к Методрекомендациям № 561 |
1.7 | в деятельности, связанной со сбытом продукции, реализацией товаров, работ, услуг | 93 | 13 | Абзац восьмой п.19 ПБУ-16, п.24(в) приложения к Методрекомендациям № 561 |
1.8 | в процессе проведения исследований и разработок | 941 | 13 | Инструкция № 291, ПБУ-8 |
1.9 | в операциях, относящихся к прочей операционной деятельности, в частности, для передачи в операционную аренду | 949 | 13 | П.20 ПБУ-16, п.24 (б) приложения к Методрекомендациям № 561 |
Инструкция № 291 (описание счета 13) требует, чтобы аналитический учет износа (амортизации) проводился по видам основных средств и прочих необоротных материальных активов. Целесообразно также вести аналитический учет по группам основных средств, ведь в соответствии с п.36 ПБУ-7 в примечаниях к финансовой отчетности информацию, в том числе сведения об износе (амортизации), приводят по каждой группе основных средств. А такой группой согласно п.4 ПБУ-7 является «совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования» объектов.
В случае переоценки объекта основных средств переоценивается и сумма износа (амортизации). Переоцененная сумма износа определяется путем умножения суммы износа на индекс переоценки (п.17 ПБУ-7). Сумма износа (амортизации) увеличивается в случае отражения в учете потерь от уменьшения полезности основных средств и уменьшается, если причины уменьшения полезности перестают существовать (п.31—32 ПБУ-7).
При списании объекта основных средств списывается и сумма износа (п.34 ПБУ-7). А при частичной ликвидации объекта сумма износа уменьшается на сумму износа ликвидированной части (п.35 ПБУ-7).
Налоговая амортизация: начисление без расходов
Начиная с 2015 года правила налоговой амортизации не слишком отличаются от правил амортизации бухгалтерской. А особенности налоговой амортизации, описанные в ст.138 НКУ, по сути, можно ограничить пятью пунктами:
- запрет амортизации расходов на приобретение, самостоятельное изготовление, ремонт, реконструкцию, модернизацию или прочие улучшения непроизводственных основных средств;
- установление определенных требований к срокам полезного использования;
- запрет использования производственного метода начисления амортизации;
- требование о начислении амортизации в соответствии сПБУ даже теми предприятиями, которые составляют финансовую отчетность по МСФО;
- применение корректировок на разницы, установленные п.138.1 и 138.2 ст.138НКУ.
Основные средства и нематериальные активы есть у большинства плательщиков налога на прибыль, поэтому с «амортизационными» разницами, предусмотренными п.138.1 и 138.2 ст.138 НКУ, знакомы, пожалуй, все, кто корректирует финансовый результат. Именно с этой пары разниц начинается содержательная часть приложения РІ к декларации по налогу на прибыль предприятий.
Фрагмент
1.1.1 | Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України) | 1.2.1 АМ | Cума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України (пункт 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України) |
Парадокс, но заполнять строки 1.1.1 и 1.2.1 плательщикам налога приходится даже тогда, когда у них нет разниц между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации. Это связано с тем, что Кодекс, а за ним и приложение РІ, не требуют показывать саму разницу, их вообще не интересует, если ли она. Зато и Кодекс, и приложение РІ предпочитают видеть всю сумму бухгалтерской и всю сумму налоговой амортизации, даже если они одинаковые, и эта процедура никоим образом не повлияет на объект налогообложения.
Откуда берется налоговая амортизация? Ответ на этот вопрос можно найти в формулировках норм Кодекса и приложения РІ: ее необходимо РАССЧИТАТЬ, соблюдая требования п.138.3 ст.138 НКУ. При этом результаты расчета необходимо показать сначала в приложении АМ в разрезе налоговых групп, а уже оттуда перенести в приложение РІ.
Откуда берется бухгалтерская амортизация? Вопрос, как оказалось, не так уж и прост, ведь речь идет о НАЧИСЛЕННОЙ амортизации. Первая мысль: начисленная амортизация — это обороты по кредиту счета 13 за соответствующий период. Но по кредиту счета 13 отражается не только начисление амортизации. В частности, при проведении дооценки стоимости необоротных активов по кредиту счета 13 отражается сумма индексации износа основных средств или накопленной амортизации необоротных активов (это следует из содержания п.17 ПБУ-7 и из описания счета 13 в Инструкции № 291). Кроме того, если плательщик налога соблюдает рекомендации ГФС по налоговому учету МНМА(6), ему необходимо исключить из общей суммы бухгалтерской амортизации сумму амортизации, начисленной на стоимость этой категории необоротных активов. Таким образом, в любом случае, не стоит механически переносить показатель, сформировавшийся по кредиту счета 13 в строку 1.1.1 приложения РІ. Предварительно его необходимо проанализировать.
Но это еще не проблема. Проблема заключается в том, что по дебету с кредитом счета 13 могут корреспондировать не только счета расходов текущего периода (счета классов 8 и 9), но и счета, предназначенные для накопления предстоящих расходов (счета 15, 23, 39). В этом случае расходы не влияют на финансовый результат текущего периода. Так нужно ли амортизацию, начисленную в бухгалтерском учете проводками Дт 15 (23, 39) Кт 13, отражать в строке 1.1.1 приложения РІ? Поскольку НКУ не дает прямого ответа на этот вопрос, плательщики налога на прибыль начали обращаться с ним к налоговикам еще в начале 2015 года, но ответ получили лишь в середине 2016 года. В частности, в письме ГФС от 30.05.2016 г. № 11769/6/99-99-15-02-02-15(7) сказано, что «…финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета… независимо от того, включена ли такая амортизация в состав расходов по правилам бухгалтерского учета». Аналогичный ответ содержит и письмо ГФС от 18.07.2016 г. № 15391/6/99-99-15-02-02-15(8), а также письмо ГУ ГФС в Николаевской обл. от 12.03.2016 г. № 814/10/14-29-15-02-20.
Итак, ответ есть, и позиция фискалов понятна. Но что это значит для налогоплательщиков?
Если суммы бухгалтерской и налоговой амортизации одинаковые, то никаких последствий не будет. В периоде начисления амортизации финансовый результат будет увеличен и уменьшен на ту же сумму. А в периоде преобразования накопленной амортизации в расходы (например, в периоде реализации продукции) она просто уменьшит финансовый результат в бухгалтерском учете, без каких-либо корректировок в целях налогообложения.
И если суммы не совпадают, то последствия могут быть неприятными для налогоплательщика. Убедимся в этом, рассмотрев пример.
ПРИМЕР
У предприятия есть основные средства производственного назначения. Балансовая (остаточная) стоимость этих основных средств по состоянию на 1 января 2016 года составляла:
- в бухгалтерском учете — 120000 грн.;
- в налоговом учете — 100000 грн.
- Сумма амортизации за 2016 год составляла:
- в бухгалтерском учете(Дт 23 Кт 13) — 12000 грн.;
- в налоговом учете — 10000 грн.
В 2016 году предприятию не удалось реализовать произведенную продукцию. Других доходов также не было. Для упрощения примера предположим, что не было и расходов, то есть финансовый результат по данным бухгалтерского учета равен 0 грн.
При таких условиях в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль за 2016 год предприятие должно было отразить:
- встроке 1.1.1 — 12000 грн.;
- встроке 1.2.1 АМ — 10000 грн.
Соответственно, первые строки основной части декларации имели бы следующий вид:
ПОKАЗНИKИ | Kод рядка | Сума |
Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку | 01 | 0 |
Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) | 02 | 0 |
Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) | 03 РІ | +2000 |
Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03) (+, -) | 04 | +2000 |
Как видим, не получив ни копейки дохода и имея нулевой финансовый результат, предприятие будет вынуждено уплатить определенную сумму налога на прибыль.
В дальнейшем ситуация, конечно, выровняется. Представим, что в I квартале 2017 года предприятие не производило новую продукцию, а всю произведенную ранее — реализовало за 15000 грн. Для наглядности примера предположим, что себестоимость состоит только из суммы амортизации, а никаких других расходов и доходов в указанном периоде не было. Тогда в бухгалтерском учете доход составит 15000 грн., расходы — 12000 грн., финансовый результат — 3000 грн. Поскольку в этом периоде уже не нужно выполнять корректировки, объект налогообложения также составит 3000 грн.
Таким образом, в целом по операции объект налогообложения составил 5000 грн. Именно так и должно быть. Но в этом случае часть объекта налогообложения (2000 грн.) возникла раньше, чем должна была бы. Конечно, наш пример весьма упрощен, к тому же показатели специально подобраны так, чтобы показать абсурдность ситуации. На практике же, особенно на крупных производственных предприятиях, среди большого количества других показателей эта абсурдность может остаться практически незаметной.
Кроме того, возможна и обратная ситуация. Если бы в нашем примере налоговая балансовая стоимость по состоянию на 1 января 2016 года превышала бухгалтерскую, соответствующая разница в суммах амортизации через приложение РІ уменьшила бы объект налогообложения уже в периоде начисления амортизации, а не в периоде ее преобразования в расходы и влияния на финансовый результат.
Таким образом, сочетание двух факторов — наличие разниц в суммах бухгалтерской и налоговой амортизации, а также наличие сумм амортизации, не попавших в расходы текущего периода, — приводит к преждевременному или, наоборот, запоздалому влиянию определенных показателей на объект налогообложения. По мнению автора, это не нужно отрицать или опровергать. Стоит принять это как данность и держать под контролем, чтобы, при необходимости, предотвратить нежелательные «сюрпризы» и не уплачивать налог с «воздуха».
Амортизационная «льгота»: стоит ли овчинка выделки?
Начиная с 1 января 2017 года в соответствии с п.43 подраздела 4 раздела ХХ НКУ плательщики налога на прибыль получили право на уменьшение срока полезного использования основных средств группы 4: два года вместо пяти лет, установленных пп.138.3.3 ст.138 НКУ. Привлекательная, на первый взгляд, норма. Но если присмотреться внимательнее, возникают сомнения в целесообразности ее использования. Ведь, во-первых, данной нормой можно воспользоваться, если одновременно соблюдены все приведенные далее требования:
- расходы на приобретение объекта осуществлены (начислены) после 01.01.2017 г. Исходя из этого, очевидно, и оплата, и оприходование объекта должны происходить после указанной даты. Если, например, объект был оплачен в 2016 году, а получен в 2017 году, требование, скорее всего, будет считаться не выполненным;
- объект введен в эксплуатацию в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2018 г.;
- объект ранее не вводился в эксплуатацию и не использовался на территории Украины;
- к объекту должен быть применен прямолинейный метод начисления амортизации;
- объект будет использован в собственной хозяйственной деятельности плательщика налога;
- в течение периода применения уменьшенного срока (то есть в течение двух лет с даты ввода в эксплуатацию) объект не будет продан или передан в аренду (последнее не распространяется на налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению имущества в аренду).
Во-вторых, не вполне понятно требование последнего абзаца п.43 подраздела 4 раздела ХХ, в котором идет речь о возможной реорганизации предприятия.
В-третьих, п.43 не дает ответы на некоторые вопросы, которые могут возникнуть у плательщиков налога. В частности, можно ли применять уменьшение срока полезного использования избирательно (то есть к одним объектам группы 4 применять, а к другим — нет)? Как п.43 согласуется с бухгалтерским учетом? Можно ли уменьшать срок полезного использования, если для тех объектов группы 4, которые уже имеются на предприятии, применяют не прямолинейный метод (понятно, что для новых объектов будет применен прямолинейный метод)? Нужно ли определять ликвидационную стоимость для тех объектов, которые будут амортизироваться ускоренно? Наверное, практика дополнит этот перечень другими вопросами.
В-четвертых, плательщику налога, который нарушит какое-либо из перечисленных ранее требований, например, использует объект в нехозяйственной деятельности или будет вынужден продать его, придется (в периоде, когда такое нарушение произошло):
- «увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации основных средств в соответствии с этим пунктом в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации основных средств, определенных в этом пункте;
- «уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких основных средств в соответствии с пунктом 138.3 статьи 138 настоящего Кодекса за соответствующие налоговые (отчетные) периоды»(п.43 подраздела 4 раздела ХХ НКУ).
Обратим внимание, плательщику налога — нарушителю предлагается перечисленные суммы амортизации отразить как разницы, а не как исправление ошибки. Поэтому есть надежда, что штрафа и пени в этом случае не будет. Тем более что в самом п.43 они не упоминаются.
И, в-пятых, используя другие методы начисления амортизации (в частности, метод уменьшения остаточной стоимости), даже установив пятилетний срок полезного использования, можно получить довольно привлекательные результаты(9), сопоставимые с выгодой, которую налогоплательщик может получить, воспользовавшись п.43 подраздела 4 раздела ХХ НКУ.
Вот и подумайте: стоит ли овчинка выделки?
Ирина НАЗАРБАЕВА,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
(1)Подробнее см.: Назарбаева И. Амортизация для оптимизации? Мелочи! Но ведь приятные… // Бухгалтерия. — 2016. — № 48. — С.19—23 (прим. ред.).
(2)В настоящее время эти методы не предусмотрены ни украинским законодательством, ни международными стандартами (прим. авт.).
(3)Такая возможность была предусмотрена ПБУ-7 в редакции, действовавшей до 22.04.2011 г. В соответствии с действующей редакцией п.26 ПБУ-7 «начисление амортизации может осуществляться с учетом минимально допустимых сроков полезного использования основных средств, установленных налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода)» (прим. авт.).
(4)Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства» (прим. ред.).
(5)Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами: Практичний посібник. — К.: Лібра, 2004. — С.178 (прим. авт.).
(6)См., в частности, письма ГФС от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 (Бухгалтерия, 2016, № 13, с.46—47), от 30.05.2016 г. № 11769/6/99-99-15-02-02-15(Бухгалтерия, 2016, № 26, с.42—43), от 12.07.2016 г. № 15072/6/99-99-15-02-02-15(Бухгалтерия, 2016, № 32, с.45) (прим. ред.).
(7)Опубликовано: Бухгалтерия. — 2016. — № 26. — С.42—43 (прим. ред.).
(8)Опубликовано: Бухгалтерия. — 2016. — № 32. — С.40 (прим. ред.).
(9)Соответствующие расчеты и пример см. в статье, упомянутой в сноске 1 (прим. ред.).
Источник: Бухгалтерия