В первой части публикации мы ознакомились с документальным оформлением и бухгалтерским учетом бесплатной передачи неотделимых улучшений арендованного имущества. Сегодня выясним, как эту операцию отражают в налоговом учете с позиции налога на прибыль, единого налога и НДФЛ. Также приведем числовой пример отражения данной операции в учете
НДС при возврате объекта аренды с улучшениями
В первую очередь рассмотрим НДС-последствия передачи неотделимых улучшений с точки зрения арендатора — ведь именно он должен определиться с налоговыми обязательствами (далее— НО) и выписать налоговую накладную (далее — НН). Вот только тогда станет понятно, может ли арендодатель претендовать на налоговый кредит (далее — НК) и в какой сумме.
База обложения НДС зависит от того, является ли операция по возврату имущества, переданного в аренду, поставкой товаров или услуг согласно НКУ. ГФС меняла свою позицию по данному вопросу несколько раз…
Мнение 1. Бесплатная передача должна облагаться НДС дважды (см. письмо ГФС от 11.11.2015 г. № 25227/10/28-10-06-11): один раз — как поставка (согласно п. 188.1 НКУ), второй — как нехоздеятельное использование (в соответствии с п. 198.5 НКУ). Данная трактовка противоречит нормам НКУ и ч. 2 ст. 17 ХКУ о недопустимости двойного налогообложения.
Мнение 2. Эта операция не подпадает под определение поставки товаров (пп. 14.1.191 НКУ) или поставки услуг (пп. 14.1.185 НКУ). А значит, НДС должен быть начислен согласно пп. «г» п. 198.5 НКУ, поскольку объект прочих необоротных активов уже не будет использоваться в хозяйственной деятельности арендатора. База налогообложения, в соответствии с п. 189.1 НКУ, будет равна балансовой (остаточной) стоимости объекта, сложившейся на начало периода, в котором произошел его возврат. Несколько иная логика, но с теми же выводами, изложена в письме ГУ ГФС в Винницкой области от 24.11.2015 г. № 1633/10/02-32-15-01.
Мнение 3. Операция считается поставкой «услуг по улучшению» в понимании НКУ, следовательно, база налогообложения должна определяться согласно п. 188.1 НКУ, исходя из стоимости товаров (работ, услуг), использованных для улучшения (см. подкатегорию 101.04 системы «ЗІР»).
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: