ВОПРОС: Центр по физической культуре и спорту инвалидов получил от благотворителей гуманитарную помощь (кондиционер и бойлер). При этом благотворителем были предоставлены документы, которые подтверждают стоимость подарков, а именно: кондиционера — 8490 грн. (в том числе НДС — 1415 грн.), водонагревателя — 4290 грн. (в том числе НДС — 715 грн.). Кроме того, учреждение понесло дополнительные расходы на наладку и монтаж такого оборудования за счет средств спецфонда. Подскажите, как при таких обстоятельствах отразить в учете получение гуманитарной помощи? Нужно ли дополнительные расходы, понесенные учреждением, включать в стоимость полученных подарков? Если да, то как это правильно показать в учете?
ОТВЕТ: В 2017 году вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете бюджетных учреждений полученной благотворительной (гуманитарной) помощи, являются одними из наиболее запутанных.
Прежде всего это связано с применением в 2017 году Плана счетов, Типовой корреспонденции,НП(С)БУ 121 и НП(С)БУ 124.
Так, в соответствии с требованиями этих документов при безвозмездном получении основных средств (благотворительной и прочей гуманитарной помощи) бюджетные учреждения должны отражать доходы от необменных операций.
В Плане счетов для учета таких доходов предусмотрен субсчет 7511 «Доходы от необменных операций». При этом такие доходы возникают одновременно с получением благотворительной помощи.
И вроде бы только бюджетные учреждения все более-менее разложили по полочкам, как опять получили новую порцию изменений, в частности, относительно учета безвозмездно полученных основных средств.
Речь идет о «свежем» приказе Минфина от 13.06.2017 г. № 571, которым внесены изменения, в частности, в План счетов и Типовую корреспонденцию. Об основных изменениях, внесенных этим приказом в упомянутые документы, мы рассказывали в материале «Очередная порция учетных изменений от Минфина. Встречайте!» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 28, с. 25).
Благодаря этому приказу порядок учета операций по безвозмездному поступлению основных средств подвергся существенным изменениям. И хотя на страницах нашей газеты мы приводили примеры отражения операций по безвозмездно полученным основным средствам (например, см. материал «Учет основных средств: рассматриваем на числовых примерах» // «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 23, с. 11 — 12), наши читатели снова обратились в редакцию с просьбой рассмотреть такие операции.
Поэтому остановимся более детально на порядке учета таких операций. Начнем с правил формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств.
Для этого вспомним, что по этому вопросу предусмотрено НП(С)БУ 121 и Методрекомендациями.
Вид операции |
Как определять первоначальную стоимость |
Нормативный документ |
Безвозмездное получение от физических и юридических лиц (кроме субъектов государственного сектора) |
Первоначальной стоимостью основных средств является их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II НП(С)БУ 121.Первоначальной стоимостью основных средств может быть стоимость, относительно которой есть достоверная информация, в частности согласно соответствующим первичным документам, с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II НП(С)БУ 121 |
п. 7 разд. II НП(С)БУ 121п. 5 разд. III Методрекомендаций. Справедливую стоимость определяет комиссия учреждения |
Безвозмездное получение от субъектов государственного сектора |
Первоначальная стоимость основных средств равна первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств субъекта государственного сектора, который их передал, с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II НП(С)БУ 121, с указанием начисленной суммы износа. В случае, если отсутствует достоверная информация относительно первоначальной стоимости основных средств, первоначальная стоимость определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения, оценка которой проводится в соответствии с законодательством |
п. 8 разд. II НП(С)БУ 121п. 5 разд. III Методрекомендаций Справедливую стоимость определяет комиссия учреждения |
Учитывая эти требования, по общему правилу первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно от физических и юридических лиц, является их справедливая стоимостьна дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 121.
Вместе с тем в случае, когда при безвозмездном поступлении основных средств благотворитель передал достоверную информацию о стоимости такого подарка, о чем свидетельствуют соответствующие первичные документы, учреждение ориентируется на такую стоимость. Именно об этом свидетельствуют требования НП(С)БУ 121 и Методрекомендаций.
Следовательно, если при получении благотворительной помощи (подарков) благотворитель предоставил документы, которые подтверждают стоимость таких подарков, то именно такая стоимость и будет первоначальной стоимостью в бухгалтерском учете. Но к такой стоимости могут быть добавлены определенные расходы, понесенные учреждением на доведение таких подарков до состояния, пригодного для применения.
Другими словами, в первоначальную стоимость таких активов бюджетное учреждение включает расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку и другие расходы, которые относятся к первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату. Конечно, увеличивать первоначальную стоимость бесплатно полученных материальных ценностей следует только в случае, если указанные расходы имели место.
Имейте в виду: при отражении в учете безвозмездно полученных основных средств бюджетные учреждения должны руководствоваться требованиями Типовой корреспонденции, а именно:
- Стоимость безвозмездно полученных объектов бюджетные учреждения зачисляют в состав ОС или ПНМА. Такую стоимость определяют на основании первичных документов, которые подтверждают стоимость таких объектов (подарков), или на уровне справедливой стоимости.
- Если бюджетным учреждением были понесены дополнительные расходы на доведение таких объектов до состояния, пригодного для применения (например, монтаж, наладка, регистрационные сборы и тому подобное), то такие расходы включают в первоначальную стоимостьбезвозмездно полученных объектов.
Для учета указанных расходов применяют субсчета 1311 «Капитальные инвестиции в основные средства», 1312 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы», то есть дополнительные расходы накапливаются по дебету таких субсчетов.
- После окончания всех работ, связанных с введением в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов, бюджетное учреждение относит такие расходы на увеличение их первоначальной стоимости. По крайней мере, именно о таком подходе к учету расходов, которые включают в первоначальную стоимость безвозмездно полученных ОС и ПНМА, свидетельствует п. 1.10 Типовой корреспонденции.
- При признании доходов от безвозмездно полученных объектов ОС и ПНМА бюджетные учреждения одновременно увеличивают внесенный капитал по кредиту субсчета 5111 и отражают кассовые расходы по субсчету 2313 (п. 1.11 Типовой корреспонденции). Также не забудьте в таком случае подать в орган Государственной казначейской службы Справку о поступлении в натуральной форме.
- Безвозмездно полученные ОС и ПНМА подлежат амортизации в общем порядке, ведь ни в НП(С)БУ 121, ни в Методрекомендацияхдля них не предусмотрено каких-либо исключений. То есть порядок расчета амортизации для таких объектов не имеет никаких особенностей.
Вместе с тем есть определенные нюансы при отражении таких операций в бухгалтерском учете. Так, для отражения амортизации на объекты ОС и ПНМА, которые приобретены за плату, бюджетные учреждения составляют только одну запись: Дт 80, 81 — Кт 14.
А вот при начислении амортизации на безвозмездно полученные ОС и ПНМА одновременно необходимо осуществить вторую запись: уменьшить сумму внесенного капитала по дебету 5111 и увеличить доход от необменных операций по кредиту 7511. При этом такую запись составляют на сумму начисленной амортизации.
Почему именно такой подход при начислении амортизации на безвозмездно полученные ОС и ПНМА определил Минфин в п. 1.17 Типовой корреспонденции? Преимущественно это сделано для того, чтобы сбалансировать такими бухгалтерскими записями расходы и доходы бюджетных учреждений при безвозмездном получении ОС и ПНМА. В конце концов, именно при таком подходе финансовый результат отчетного периода для учреждений, которые получают благотворительную (гуманитарную) помощь, не будет искажен.
Теперь рассмотрим порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете.
Пример. Центр по физической культуре и спорту инвалидов получил от благотворителей гуманитарную помощь (телевизор и бойлер) на сумму 12780 грн. При этом благотворителем были предоставлены документы, которые подтверждают стоимость подарков, а именно: стоимость телевизора — 8490 грн. (в том числе НДС — 1415 грн.), водонагревателя — 4290 грн. (в том числе НДС — 715 грн.).
Кроме того, учреждение понесло дополнительные расходы на наладку и монтаж бойлера за счет средств спецфонда, полученных в отчетном периоде. Для этого учреждением заключен договор с подрядной организацией на выполнение работ по установке бойлера. Стоимость установки согласно Акту выполненных работ составила 750 грн. (в том числе НДС — 125 грн.).
Поскольку работы по установке бойлера учреждение оплатило за счет текущих расходов, их необходимо изъять из доходов отчетного периода (субсчет 7111) и отнести на увеличение финансирования мероприятий целевого назначения (субсчет 5411).
Стоимость работ по установке бойлера отнесена к его первоначальной стоимости, в результате чего общая первоначальная стоимость бойлера составила 5040 грн. (4290 грн. + 750 грн.).
В бухгалтерском учете эти операции отражены так:
1 |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция субсчетов |
Сумма, грн. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
Отражена стоимость безвозмездно полученных подарков (на основании подтверждающих документов): |
|||
— телевизор |
1014 |
6211 |
8490 |
|
— водонагреватель |
1113 |
6211 |
4290 |
|
2 |
Одновременно отражены: |
|||
— доход от безвозмездно полученных ОС и ПНМА |
2313 |
7511 |
12780 |
|
— увеличение внесенного капитала на сумму безвозмездно полученных ОС и ПНМА |
7511 |
5111 |
12780 |
|
— кассовые расходы |
6211 |
2313 |
12780 |
|
3 |
Выполнены работы по установке водонагревателя |
1312 |
6211 |
750 |
4 |
Отнесены на увеличение первоначальной стоимости водонагревателя расходы на его установку |
1113 |
1312 |
750 |
Одновременно отражены изменения во внесенном капитале |
5411 |
5111 |
750 |
|
5 |
Перечислены подрядной организации средства за установленный водонагреватель |
6211 |
2313 |
750 |
6 |
Изъяты из доходов спецфонда средства, использованные на оплату услуг по установке бойлера |
7111 |
5411 |
750 |
7 |
Начислена амортизация на безвозмездно полученные ОС и ПНМА: |
|||
— на телевизор: 8490 грн. х 10 % : 4 квартала = 212,25 грн.* |
8014 |
1411 |
212,25 |
|
— на бойлер: (4290 грн. + 750 грн.) х 50 % = 2520 грн. |
8014 |
1412 |
2520 |
|
Одновременно вторая запись: 2520 грн. + 212,25 грн. = 2732,25 грн. |
5111 |
7511 |
2732,25 |
|
8 |
Отнесена на финансовый результат отчетного периода начисленная амортизация (ежеквартально) |
5511 |
8014 |
2732,25 |
9 |
Закрытие счета доходов в части начисленной амортизации (ежеквартально) |
7511 |
5511 |
2732,25 |
* Сумма амортизации начислена условно за весь квартал. |
Матвеева Виктория, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Widget not in any sidebars
Нормативные документы и сокращения
План счетов — План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2013 г. № 1203.
НП(С)БУ 121 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.
НП(С)БУ 124 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 124 «Доходы», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 г. № 1629.
Методрекомендации — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.
Типовая корреспонденция — Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219.
ОС — основные средства.
ПНМА — прочие необоротные материальные активы.
Источник: Бюджетная бухгалтерия