Print Friendly and PDF
Списание дебиторки с истекшим сроком исковой давности
Списание дебиторки с истекшим сроком исковой давности

Комментарий к письму ГФСУ от 17.11.17 г. № 2658/ІПК/28-10-01-03-11

В части порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности комментируемое письмо повторяет разъяснения, приведенные в письме ГФСУ от 01.09.17 г. № 1783/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. Это свидетельствует о том, что налоговики окончательно и бесповоротно решили: задолженность с истекшим сроком исковой давности можно считать безнадежной, только если принимались меры по ее взысканию и они не привели к положительным результатам. Такие выводы прослеживаются в целом ряде писем фискалов (см., например, письма ГФСУ от 06.04.17 г. № 7207/6/99-99-15-02-02-15, от 21.04.17 г. № 8490/6/99-99-15-02-02-15, от 22.08.17 г. № 1707/ІПК/-4-36-12-32-20).

Напомним. Согласно п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ безнадежной считается задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности. Никаких дополнительных требований для признания «просроченной» задолженности безнадежной НКУ не устанавливает.

Однако налоговики, уцепившись за процессуальные судебные тонкости, настаивают: основанием для отказа в иске является истечение исковой давности, о применении которой заявила сторона в споре (ч. 4 ст. 267 ГКУ). То есть задолженность будет безнадежной только в том случае, когда суд применит нормы ст. 267 ГКУ и откажет в удовлетворении иска в связи с истечением срока исковой давности.

Соответственно, по мнению фискалов, плательщик имеет право уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (п.п. 139.2.2 НКУ) лишь в том случае, если в течение срока исковой давности он принял соответствующие меры по взысканию такой задолженности (направил претензию должнику, обратился в суд, подал заявление о банкротстве должника и т. д.) и они не увенчались успехом.

Ну а если никаких «соответствующих мер» плательщик не предпринимал?

В этой ситуации фискалы фактически наказывают плательщика дважды. Смотрите сами:

во-первых, плательщик уменьшит бухгалтерские расходы через увеличивающую разницу согласно п.п. 139.2.1 НКУ и соответственно увеличит финрезультат до налогообложения на сумму расходов на создание резерва сомнительных долгов. При этом уменьшить финрезультат на сумму списанной «просроченной» дебиторской задолженности (т. е. применить уменьшающую разницу из п.п. 139.2.2 НКУ), по мнению налоговиков, он не вправе;

во-вторых, «просроченную» дебиторскую задолженность, по которой в течение срока исковой давности не предпринимались меры по взысканию, ГФСУ рассматривает как безвозвратную финансовую помощь (п.п. 14.1.257 НКУ) и требует учитывать ее при увеличивающей корректировкефинрезультата согласно п.п. 140.5.10 НКУ.

Заметьте! Корректировать (увеличивать) финрезультат по п.п. 140.5.10 НКУ придется, если должник — неплательщик налога на прибыль (кроме физлиц) или плательщик налога на прибыль по ставке 0 %. Если должником является обычный плательщик налога на прибыль или физлицо — предприниматель на общей системе налогообложения, то корректировать финрезультат на основании п.п. 140.5.10 НКУ не нужно. В случае с предпринимателем-единоналожником, с учетом последних тенденций*, налоговики наверняка потребуют применять увеличивающую разницу.

* См. письма ГФСУ от 18.04.17 г. № 9772/7/99-99-15-02-02-17 и Минфина от 10.04.17 г. № 11210-09-10/9617.

Если должник — неприбыльная организация, то включается увеличивающая корректировка из п.п. 140.5.9 НКУ, а п.п. 140.5.10 НКУ не применяется.

На наш взгляд, эта позиция контролеров спорная. Ведь применение к одной и той же операции двух увеличивающих корректировок приведет к двойному налогообложению.

В рассматриваемой ситуации логичнее было бы либо применять сразу все три разницы, либо применять только одну разницу согласно п.п. 140.5.10 НКУ.

Беляева Елена, Кравченко Дарья, Децюра Сергей, Белевцова Людмила

Источник: Бухгалтерская неделя

Читайте также

Временная администрация банка: как быть клиентам-юрлицам
views 28
Временная администрация банка: как быть клиентам-юрлицам Едва ли не ежемесячно в банк, который уверял в своей стабильности, Фонд гарантирования вкладов физических лиц (далее — Фонд) вводит временную администрацию. И с этого момента вклады, накаплив...
Эксклюзив: БЕЗНАДЕЖНАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
views 26
Безнадежная задолженность Зачастую в деятельности предприятий встречаются случаи с признанием безнадежной задолженности. Такая задолженность подлежит списанию, что имеет свои последствия как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Так, в контекс...
Списание товарной безнадежной дебиторской задолженности: учет и налогообложение
views 80
Списание товарной безнадежной дебиторской задолженности: учет и налогообложение Товарная дебиторская задолженность, по сравнению с денежной, имеет свои особенности учета, поскольку создание резерва сомнительных долгов для нее не предусмотрено. Как ...
Списание безнадежной кредиторки по авансам: НО «снимаем» с помощью РК
views 120
Списание безнадежной кредиторки по авансам: НО «снимаем» с помощью РК Комментарий к письму ГФСУ от 20.07.2017 г. № 1283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК Вывод документа: При списании безнадежной кредиторской задолженности по полученным авансам продавец ...
Декларация по налогу на прибыль: резерв сомнительных долгов
views 234
Декларация по налогу на прибыль: резерв сомнительных долгов До 01.01.2017 г. из-за некорректных формулировок в НКУ возникали проблемы с отражением в учете по налогу на прибыль расходов по безнадежной дебиторской задолженности. Теперь эту неко...
«Двойной удар» по списанию дебиторки с истекшим сроком исковой давности

Подписаться на рассылку свежих новостей