НДФЛ и военный сбор — это налоги, с удержанием которых сталкиваются практически все предприятия и предприниматели независимо от специфики их деятельности. Неудивительно, что при проведении таких операций возникает ряд вопросов и ошибок. Рассмотрим наиболее распространенные виды нарушений в части начисления, удержания, уплаты и подачи отчетности по НДФЛ и военному сбору и проанализируем, какие штрафные санкции грозят за данные нарушения
Для того чтобы четко понимать, за что налогового агента могут оштрафовать, следует так же четко разделять обязанности, которые на него возложены пп. 14.1.180 НКУ:
Поскольку все вышеупомянутые обязанности связаны между собой, может возникать связь и между самими ошибками. Поэтому рассмотрим всевозможные варианты и проанализируем, какие санкции за это применяют.
В первую очередь отметим: когда ошибки исправляются до наступления предельного срока подачи формы № 1ДФ (путем предоставления отчетной новой формы № 1ДФ) или до наступления предельного срока для уплаты налога, штрафы не применяют и пеню не начисляют.
Ответственность за нарушения, связанные с предоставлением и заполнением формы № 1ДФ
Согласно правилам, предусмотренным п. 119.2 НКУ, за непредоставление, предоставление с нарушением установленных сроков, предоставление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками формы № 1ДФ, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или изменению налогоплательщика, грозит штраф:
- в размере 510 грн — если нарушение произошло впервые в течение года;
- в размере 1020 грн — если к налогоплательщику в течение года уже был применен штраф за данное нарушение.
Ошибка в отчете не привела к занижению/завышению налогового обязательства. Речь идет о неправильно указанном идентификационном номере налогоплательщика, ошибке в названии предприятия, налоговом номере, количестве лиц, работающих в штате и т.д. То есть — о тех неточностях, которые не касаются сумм начисленного дохода и удержанного (уплаченного) налога.
Исправляют такие ошибки, руководствуясь п. 4. Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом Минфина от 13.02.2015 г. № 4 (далее — Порядок № 4), путем подачи уточняющей формы № 1ДФ. А вот какие штрафы применяются за эти нарушения, рассмотрим в таблице 1.
Таблица 1
Штрафы за ошибки в форме № 1ДФ, которые не привели к уменьшению/увеличению налогового обязательства по НДФЛ
Ошибка в отчете привела к занижению/завышению налогового обязательства. Исходим из того, что налог был начислен, удержан и уплачен правильно, только в форму № 1ДФ попали ошибочные данные. Это могло произойти, если налоговый агент, например, забыл указать налогооблагаемый доход в форме № 1ДФ или указал неправильную сумму начисленного (выплаченного) дохода, удержанного НДФЛ и военного сбора. Какие за это грозят штрафы — покажем в таблице 2.
Таблица 2
Штрафы за ошибки в форме № 1ДФ, которые привели к уменьшению/увеличению налогового обязательства по НДФЛ
№ |
Вид нарушения |
Ответственность, если ошибка исправляется: |
Основание |
|
самостоятельно налоговым агентом |
по результатам налоговой проверки |
|||
1. |
Ошибочно не включены сведения о выплаченном и удержанном налогооблагаемом доходе в форму № 1ДФ |
штраф 510 грн; |
п. 119.2 НКУ |
|
2. |
В форме № 1ДФ отразили неправильные сведения о сумме начисленного (выплаченного дохода) и сумме удержанного НДФЛ и военного сбора |
штраф 510 грн; |
п. 119.2 НКУ |
Форму № 1ДФ не предоставили или предоставили несвоевременно. Напомним, что налоговые агенты, согласно пп. «б» п. 176.2 НКУ, обязаны в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, предоставлять в контролирующий орган по месту своего расположения форму № 1ДФ. Такой расчет подается только при начислении доходов налогоплательщику. За непредоставление или несвоевременное предоставление отчета к налоговым агентам применяют штрафы, какие именно — см. таблицу 3.
Таблица 3
Штрафные санкции за непредоставление, несвоевременное предоставление формы № 1ДФ
№ |
Вид нарушения |
Ответственность, если ошибка исправляется: |
Основание |
|
самостоятельно налоговым агентом |
по результатам налоговой проверки |
|||
1. |
Не предоставлена форма № 1ДФ |
штраф 510 грн; К должностным лицам налогового агента применяют штраф: от 2 до 3 НМДГ (от 34 грн до 51 грн); |
п. 119.2 НКУ, ст. 1634КоАП |
|
2. |
Предоставлена форма № 1ДФ с нарушением установленных сроков |
Заметьте, что админштраф на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности может налагаться не позднее чем через 2 месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее чем через 2 месяца со дня его обнаружения (ст. 38 Кодекса Украины об административных правонарушениях, далее — КоАП).
Предоставление уточненной формы № 1ДФ в результате перерасчета. Если недостоверные сведения или ошибки в форме № 1ДФ возникли в связи с проведением налоговым агентом перерасчета дохода физлиц и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ (предоставлена уточняющая декларация), штрафов не будет.
Widget not in any sidebars
Ответственность за неуплату, несвоевременную уплату и недоплату НДФЛ
Данное нарушение может возникнуть тогда, когда налоговый агент правильно начислил налог, указав его в форме № 1ДФ, но ошибочно уплатил меньшую сумму.
Согласно предписаниям НКУ, налог на доходы физлиц уплачивают в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода. В случае если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается, НДФЛ следует перечислить в бюджет в течение 30-ти календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором произошло данное начисление (пп.пп. 168.1.2, 168.1.5 НКУ). В ситуации, когда налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем данного начисления (выплаты, предоставления), — пп. 168.1.4 НКУ.
Таким образом, если налоговый агент недоплатил НДФЛ и военный сбор в бюджет или вообще не уплатил налог, а предельный срок для его уплаты истек, в случае выявления данного факта контролерами, ему светят санкции, указанные в таблице 4.
Таблица 4
Санкции за неуплату, несвоевременную уплату и недоплату НДФЛ
№ |
Вид санкции |
Размер |
Основание для применения |
1. |
Финансовая ответственность | в размере 25% суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет; в размере 50% суммы налога в случае, если те же действия совершены повторно в течение 1095 дней; в размере 75% суммы налога, в случае если нарушение происходит в третий раз и каждый следующий раз |
п. 127.1 НКУ |
2. |
Административная ответственность |
от 2 до 3 НМДГ (от 34 грн до 51 грн) |
ст. 1634 КоАП |
3. |
Пеня | из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения данного налогового долга или на день его погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки |
п.п. 129.1, 129.4 НКУ |
В то же время обратите внимание: данные штраф не применяются, если неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) НДФЛ выявляется налоговым агентом самостоятельно при проведении перерасчета и исправляется в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года (абз. 8 п. 127.1 НКУ).
Важно
При начислении суммы налогового обязательства, определенного налоговым агентом, начисление пени начинается по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства.
(пп. 129.1.3 НКУ)
Может так случиться, что налогоплательщик просрочил уплату НДФЛ и военного сбора. Однако на момент выявления нарушения он уплатил его уже в полной сумме. В такой ситуации на практике контролеры настаивают на применении тех же штрафов, которые указаны в таблице 4.
Мы не согласны с упомянутой позицией ГФС, ведь какой тогда смысл вообще исправлять ошибку и доплачивать НДФЛ, если размер штрафа от этого не изменится. По нашему мнению, если на момент выявления нарушения контролерами налог уплачен в полном объеме — фактически это не неуплата налога, а его несвоевременная уплата. Поэтому и штраф нужно применять иной — согласно ст. 126 НКУ, за неуплату суммы денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ:
- при задержке до 30-ти календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
- при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.
Такой же позиции придерживаются и суды (см., например, постановление Окружного административного суда АРК по делу № 801/5963/13-а, постановление Донецкого окружного административного суда по делу № 805/15803/13-а).
Ответственность за неначисление, неуплату и недоплату НДФЛ и военного сбора
Достаточно распространенным является случай, когда налоговый агент не насчитал (неправильно рассчитал) сумму НДФЛ, что, в свою очередь, повлекло за собой ошибку в виде недоплаты налога в бюджет и указания недостоверных сведений в форме № 1ДФ.
Ошибку выявляет ГФС. В данном случае это грозит штрафами, указанными в таблице 5.
Таблица 5
Санкции за неначисление, неуплату, несвоевременную уплату, недоплату НДФЛ
№ |
Вид санкции |
Размер |
Основание |
1. |
Финансовая ответственность за неначисление, неудержание, неуплату НДФЛ | в размере 25% суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет; в размере 50% суммы налога, если те же действия совершены повторно в течение 1095 дней; в размере 75% суммы налога, если нарушение происходит в третий раз и каждый следующий раз |
п. 127.1 НКУ |
2. |
Финансовая ответственность за предоставление с недостоверными сведениями или с ошибками формы № 1ДФ |
в размере 510 грн; |
п. 119.2 НКУ |
3. |
Административная ответственность должностного лица, допустившего ошибку |
от 2 до 3 НМДГ (от 34 грн до 51 грн) |
ст. 1634 КоАП |
4. |
Пеня (в случае просрочки по уплате налога) | из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения данного налогового долга или на день его погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате |
п.п. 129.1, 129.4 НКУ |
Ошибку исправляет налогоплательщик самостоятельно. По этому поводу в подкатегории 103.26 ресурса «ЗІР» есть действующее разъяснение ГФС, которое касается неначисления и неуплаты военного сбора в бюджет и самостоятельного исправления налоговым агентом этой ошибки.
Что касается НДФЛ, существует письмо ГФС от 23.11.2016 г. № 20232/5/99-99-13-01-01-16, которое разъясняет правила применения штрафов при самостоятельном исправлении ошибок налоговым агентом.
По мнению ГФС, к налоговым агентам применяются те же штрафы, которые указаны в таблице 5 с той лишь разницей, что в день зачисления средств на соответствующий счет Казначейства Украины заканчиваются начисления пени (пп. 129.3.1 НКУ).
По поводу штрафа 510 грн за недостоверные сведения в форме № 1ДФ (п. 119.2 НКУ) и админштрафа (ст. 1634 КоАП) мы, в принципе, согласны.
А вот касательно применения штрафа в размере 25%, 50%, 75% (п. 127.1 НКУ), согласиться трудно. Мы считаем, в таком случае может быть применен лишь штраф согласно ст. 126 НКУ в размере 10% погашенной суммы налогового долга (20% — в случае задержки более 30-ти календарных дней). Ведь, несмотря на то что налогоплательщик самостоятельно исправляет ошибку и погашает задолженность по НДФЛ, данное погашение осуществляется по истечении предельного срока уплаты налога.
Мы рассмотрели наиболее распространенные штрафы, которые применяются к налоговым агентам в части начисления, уплаты и перечисления НДФЛ. Желаем вам не допускать ошибок и избегать штрафов!
Евгений ПАНЧИШИН,
бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!