Print Friendly and PDF
Как в учете отразить приобретение компьютера
Как в учете отразить приобретение компьютера

ВОПРОС: Предприятие приобрело компьютер общей стоимостью 12 000 грн (в т.ч. НДС — 2000 грн) для использования в бухгалтерии.
В расходной накладной, выданной контрагентом, продажа компьютера в количественном и суммовом выражении отражена не одной позицией стоимости 12 000,00 грн, а несколькими позициями (материнская плата, процессор, корпус, монитор и т.д.), стоимость каждой из которых меньше критерия малоценности, установленного в бухучете, и стоимостного критерия для ОС — в налоговом учете. Оба таких стоимостных критерия равны 6000,00 грн.
Как правильно оприходовать и амортизировать компьютер этой расходной накладной — как приобретение основного средства или приобретение МНМА?

ОТВЕТ: Тот факт, что в расходной накладной прописан не один объект, а составляющие, не влияет на то, как классифицировать покупку.

Если предприятие собирается использовать данный объект как единое целое и установило, что срок полезного использования составляющих такого объекта не отличается — целесообразно учитывать как единый объект. Если же сроки полезного использования составляющих разные — можно учитывать как отдельные объекты. А теперь — подробнее.

Бухгалтерский учет

Напомним

Согласно п.п. 4 и 6 П(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», основные средства признаются в бухучете при условии одновременного выполнения следующих критериев:

  • контролируемость;
  • материальность;
  • предназначение— использование в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций;
  • получение в будущем экономических выгодот использования данного актива;
  • возможность достоверной оценки;
  • срок полезного использования (эксплуатации) более 1 годаили операционного цикла, если он больше года;
  • превышение стоимости объекта над критерием малоценности, который предприятие самостоятельно устанавливает для малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА) (п. 5.2 П(С)БУ 7). Активы, стоимость которых ниже данного критерия и которые используются дольше года, в бухучете попадают к МНМА. В свою очередь, те активы, которые используются более года и стоимость которых выше критерия малоценности, в бухучете признаются ОС.

Кроме указанных критериев, при признании основного средства в бухучете следует учитывать еще одно правило:

 «Объект основных средств — это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного предназначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; прочий актив, соответствующий определению основных средств, или часть данного актива, контролируемая предприятием/учреждением».

Исходя из вышеизложенного определения и п.п. 7, 8 П(С)БУ 7, все приобретенные компоненты, из которых будет состоять компьютер, можно учитывать как единое целое. Но здесь остается ключевым суждение субъекта хозяйствования касательно «законченности устройства» и «конструктивной обособленности предмета». Вместе с тем если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств (п. 4 П(С)БУ 7).

Напомним

Даже в ситуации, когда в документах поставщика указана единая сумма, а предприятие классифицировало приобретение как нескольких — их стоимость определяют распределением данной суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств (п. 9 П(С)БУ 7). Поэтому то, как показана сумма (вместе или отдельно) в счете, расходной накладной, не влияет на классификацию активов.

Если взглянуть на международный «аналог» отечественного стандарта —МСБО 16«Основные средства», то в нем четко указано, что он не определяет единицу оценки для признания, то есть — из чего состоит объект основных средств. «Итак, необходимое суждение при применении критериев признания к конкретным обстоятельствам предприятия. Возможно, будет целесообразным объединить отдельные незначимые объекты (например, литейные формы, инструменты и краски) и применять критерии к совокупной стоимости» (§ 9 МСФО 16).

Добавим: в ситуации с компьютером уместно учесть, планирует ли предприятие использовать приобретенный объект как единое целое. Скажем, не предусматривается ли подключение системного блока к другому, уже имеющемуся монитору, а новый монитор — к другому системному блоку и т.п.

Следовательно, предприятие самостоятельно классифицирует приобретенные активы (как объект основных средств, МНМА, а возможно, некоторые составляющие — как запасы), учитывая то, будут ли они использоваться как единое целое. Если да, то следует определить, отличаются сроки полезного использования отдельных частей приобретенного компьютера или нет.

Выделим два варианта учета в зависимости от принятого решения предприятием:

1) Если предприятие не планирует использовать приобретенный объект как единое целое, или же установило, что сроки полезного использования частей объекта отличаются, — тогда оно может учитывать части как отдельные объекты. В то же время важно подчеркнуть, какие именно объекты могут выполнять самостоятельные функции. Считаем, что расценивать материнскую плату, процессор как отдельные объекты МНМА не стоит. А вот системный блок (входят материнская плата, процессор, корпус и т.д.) вполне может быть отдельным объектом. Отдельным объектом учета могут быть и монитор, и клавиатура, и т.д. Ведь сроки их полезного использования могут отличаться.

При таком варианте каждая из составляющих, для которой установлен срок полезного использования свыше года, будет учитываться как МНМА, если ее стоимость не превышает 6000 грн (критерий малоценности, установленный в бухучете). Данные объекты будут амортизироваться одним из методов: 50% — в первом месяце использования и 50% — в последнем или 100% — при вводе их в эксплуатацию (п. 27 П(С)БУ 7).

Если же стоимость обособленной составляющей (допустим, системного блока) составила более 6000 грн — ее следует учитывать как объект основных средств.

Или же, скажем, предприятие установило, что приобретенная компьютерная мышь не проработает и года, тогда эту составляющую можно расценивать как запасы (учитывать на субсчете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»).

Пример 1

ООО «Барбарис» приобрело составляющие для сборки компьютера, который планирует использовать в бухгалтерии:

  • материнская плата — 2400 грн (в т.ч. НДС — 400 грн);
  • процессор — 3600 грн (в т.ч. НДС — 600 грн);
  • видеокарта — 1440 грн (в т.ч. НДС — 240 грн);
  • корпус — 600 грн (в т.ч. НДС — 100 грн);
  • монитор — 3600 грн (в т.ч. НДС — 600 грн);
  • клавиатура — 300 грн (в т.ч. НДС — 50 грн);
  • мышь — 60 грн (в т.ч. НДС — 10 грн).

Предприятие самостоятельно монтирует системный блок.

Комиссией установлены следующие сроки полезного использования:

  • системный блок — 5 лет (метод амортизации — прямолинейный);
  • монитор — 4 года (метод амортизации — 50% на 50%);
  • клавиатура — 2 года (метод амортизации — 50% на 50%);
  • мышь — не более года.

п/п
Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн
Дт Кт
1 Оприходована материнская плата 209 631 2000,00
2 Оприходован процессор 209 631 3000,00
3 Оприходована видеокарта 209 631 1200,00
4 Оприходован корпус 209 631 500,00
5 Оприходован монитор 153 631 3000,00
6 Оприходована клавиатура 153 631 250,00
7 Оприходована мышь 22 631 50,00
8 Отражен налоговый кредит по приобретенным активам 641 631 2000,00
9 Смонтирован системный блок:

(2000,00 грн + 3000,00 грн + 1200,00 грн + 600,00 грн)

152 209 6700,00
10 Введен системный блок в эксплуатацию 104 152 6700,00
11 Введен монитор в эксплуатацию 112 153 3000,00
12 Введена клавиатура в эксплуатацию 112 153 250,00
13 Оплачено поставщику за составляющие компьютера 631 311 12000,00
14 Выдана мышь для использования 92 22 50,00
15 Начислена амортизация на системный блок:

((6700,00 грн / 5 лет) / 12 мес.)

92 131 111,67
16 Начислена амортизация на монитор:

(3000,00 грн × 0,5)

92 132 1500,00
17 Начислена амортизация на клавиатуру:

(250,00 грн × 0,5)

92 132 125,00

2) Если предприятие планирует использовать приобретенные активы как единое целое и срок полезного использования составных частей не отличается — предприятие учитывает приобретение как один объект. Поскольку совокупно его стоимость превышает 6000 грн (критерий малоценности, установленный в бухучете) и срок полезного использования свыше года — данный объект попадет под определение основных средств.

Пример 2

ООО «Арома» приобрело компьютер общей стоимостью 6000 грн (без НДС). При этом в расходной накладной расписана стоимость каждой составляющей и сумма за сборку компьютера.

Предприятие планирует использовать его как единый объект для обустройства нового рабочего места бухгалтера. Комиссия по предприятию установила, что срок полезного использования для всего объекта общий — 4 года. Метод амортизации — прямолинейный.


п/п
Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн
Дт Кт
1 Оприходован приобретенный компьютер 152 631 6000,00
2 Введен компьютер в эксплуатацию 104 152 6000,00
3 Оплачено поставщику за компьютер 631 311 6000,00
4 Начислена амортизация:

((6000,00 грн / 4 года) / 12 мес.)

92 131 125,00

Подытожим

Предприятие самостоятельно решает, как классифицировать приобретение — как один объект или несколько. Основную роль здесь играет вопрос: приобретенные активы будут использоваться как единое целое или же отдельно. Если предприятие решило, что приобретенные матценности будут использоваться как целостный объект, важно, не отличается ли срок полезного использования его частей. Если отличается — предприятие может рассматривать составляющие как отдельные объекты.

Налогово-прибыльный учет

В понимании НКУ основные средства — это «материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые предназначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельностиналогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он более года)» — пп. 14.1.138 НКУ.

Согласно данному определению, различия в признании ОС в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать из-за нехоздеятельного предназначения объекта и/или его несоответствия 6000-му критерию в налоговом учете. Ведь в бухучете нет разделения на ОС и непроизводственные ОС, а стоимостный критерий устанавливается предприятием самостоятельно и может отличаться от налогового.

Во всех остальных аспектах признания ОС налоговый учет ничем не отличается от бухучета. Поскольку в НКУ нет определения понятию «объект основных средств», для целей налогового учета можно обратиться к П(С)БУ 7. Ведь согласно пп. 14.1.84 НКУ другие термины для целей р. III используются в значениях, прописанных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV, а также П(С)БУ и МСФО. Поэтому варианты для признания активом (вместе или отдельно), которые мы указали для бухучета, работают и в налоговом учете.

При учете составляющих компьютера как единого целого, в налоговом учете компьютер будет основным средством (поскольку его стоимость превышает 6000-й критерий) и войдет в группу 4 «Машины и оборудование» с минимально допустимым сроком полезного использования 2 года.

Обратите внимание: в случае если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете равны или являются большими за установленные пп. 138.3.3 НКУ, то для расчета амортизации в налоговом учете используют сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС, определенные в бухучете. То есть для целей налогового учета берут самый большой срок полезного использования ОС.

Когда же составляющие компьютера будут учитываться как отдельные объекты, то в налоговом учете к ОС попадут лишь те, стоимость которых больше или равна 6000 грн. Так, по данным примера 1, в налоговом учете будет признаваться ОС только системный блок, все остальные объекты попадут в группу 11 «Малоценные необоротные материальные активы».

Заметим: МНМА в налоговом учете не амортизируются, и, соответственно, разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ, по данным активам у плательщика налога на прибыль не возникают (см. разъяснения в подкатегории 102.05 системы «ЗІР» и письма ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4349/6/99-99-15-02-02-15 и от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15).


Widget not in any sidebars

Источник: Интерактивная бухгалтерияне забудьте оформить подписку на любимое издание!

Читайте также

Нерезидентские услуги в НДСной отчетности получателя
views 19
Нерезидентские услуги в НДСной отчетности получателя Услуги, полученные от нерезидента (его постоянного представительства — неплательщика НДС) с местом поставки на таможенной территории Украины, — объект обложения НДС. Обязанность начислить и уплат...
Отпускной резерв: главные моменты
views 38
Отпускной резерв: главные моменты Автор : Войтенко Татьяна, налоговый эксперт, buhgalter911@mail.ua Судя по вопросам с «горячей линии», необычайной популярностью пользуются «резервно-отпускные» вопросы. Особенно они волнуют плательщиков налога на ...
Счет в евро оплачен в долларах
views 18
Счет в евро оплачен в долларах Публикуется на языке оригинала Підприємство надало транспортні послуги нерезиденту. Виставлено інвойс з реквізитами SWIFT для оплати в EUR. Платник або банк платника припустився помилки, і валюта пройшла через банк С...
Плодоносящие растения – объекты ОС
views 20
Плодоносящие растения – объекты ОС Публикуется на языке оригинала Саме це сталося на початку нового, 2018-го, року: плодові сади і виноградники тепер слід обліковувати у складі основних засобів (ОЗ). Хоча до цього моменту вони обліковувалися як до...
О схемах уклонения от уплаты налога на прибыль путем привлечения кредитов от нерезидентов
views 30
О схемах уклонения от уплаты налога на прибыль путем привлечения кредитов от нерезидентов Харьковское управление Офиса крупных налогоплательщиков провело проверку крупного производственного предприятия, которое, начиная с 2014 года, постоянно декла...
Как в учете отразить приобретение компьютера

Подписаться на рассылку свежих новостей