Вопрос: Предприятие в 2017 году решило ликвидировать непроизводственное основное средство. Какие последствия будет иметь данная операция в налоговом учете? Нужно ли корректировать финансовый результат и какие разницы будут действовать в этом случае?
ОТВЕТ: Необходимость корректировки зависит от того, применяет предприятие разницы по налогу на прибыль или нет. Поясним.
На сегодняшний день, как известно, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли либо убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ (пп. 134.1.1 НКУ).
При этом те налогоплательщики, у которых годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухучета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн грн, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями р. ІІІ НКУ.
То есть у таких налогоплательщиков как отражена в бухгалтерском учете операция по ликвидации объекта основных средств, так данная операция повлияет на объект обложения налогом на прибыль. Никаких корректировок в таком случае делать не нужно.
Другая категория плательщиков налога на прибыль, у которых доход за последний год превышает 20 млн грн или добровольно приняли решение применять разницы, обязаны откорректировать финрезультат на предусмотренные для такого случая разницы.
Напомним
Термин «непроизводственные основные средства» означает основные средства, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп. 138.3.2 НКУ).
Так, разницы, которые будут действовать в данном случае, предусмотрены ст. 138 НКУ. В частности, при ликвидации непроизводственного основного средства нужно будет увеличить финрезультат до налогообложения на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств, определенную в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (п. 138.1 НКУ).
А вот что касается уменьшения бухфинрезультата в таком случае — НКУ не предусматривает никаких разниц для этого. То есть нужно лишь исключить из финрезультата остаточную стоимость данного объекта. Прописанный порядок является логичным, учитывая то что речь идет именно о непроизводственном основном средстве. Поскольку его использование не приносит доход предприятию (не участвует в хоздеятельности), то законодатель решил, что операции по данному объекту не должны влиять на объект обложения налогом на прибыль. Такая логика следует из того, что из финрезультата исключают и бухгалтерскую амортизацию, начисленную на такой объект, и расходы на его ремонт или улучшение.
Рассмотрим подробнее данный вопрос на примере.
Пример
Предприятие в феврале 2017 года решило ликвидировать непроизводственное основное средство. Остаточная стоимость данного объекта — 12 442,00 грн. Сумма начисленной амортизации — 38 892,00 грн.
В связи с ликвидацией объекта основных средств были понесены расходы в сумме 2 600,00 грн. А стоимость запасов, оприходованных после ликвидации, составляет 3 500,00 грн.
Особенности бухгалтерского учета отразим в таблице.
Таблица
Бухгалтерский учет ликвидации объекта основных средств
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
Дт | Кт | |||
1 | Списана сумма накопленного износа | 13 | 10 | 38 892,00 |
2 | Списана остаточная стоимость объекта | 976 | 10 | 12 442,00 |
3 | Отражены расходы по ликвидации основного средства | 976 | 685 (661, 651) |
2 600,00 |
4 | Оприходованы ТМЦ в результате разборки основного средства* | 20 | 746 | 3 500,00 |
* Такая корреспонденция счетов содержится в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561, однако могут быть и другие варианты, например, Дт 20 Кт 976 или Дт 20 Кт 10.
А вот при расчете объекта обложения по налогу на прибыль финрезультат до налогообложения в данной ситуации увеличит остаточная стоимость непроизводственного основного средства, а именно — 12 442,00 грн.
Подытожим
Таким образом, налоговые последствия по налогу на прибыль зависят от того, применяет предприятие корректирующие разницы или нет. Если нет, то как данная операция отразится в бухучете, так и повлияет на налоговый учет.
Если же предприятие применяет разницы по налогу на прибыль, то в период ликвидации непроизводственного основного средства ему нужно будет увеличить бухфинрезультат на сумму бухгалтерской остаточной стоимости данного объекта.
Ирина ЛИТВИНЧУК,
ведущий бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!