Предприятие расположено на линии разграничения в зоне АТО. За 2017 год доход составил более 20 млн грн, поэтому декларацию по налогу на прибыль следует подавать ежеквартально с 2018 года, а за 2017 год применять налоговые разницы. На предприятии есть основные средства, к которым нет доступа по ряду причин, независимых от предприятия. В бухгалтерском учете они амортизируются, хотя в хозяйственной деятельности на данный момент не используются. Как правильно поступить с налоговой амортизацией — следует ли применять разницу по этим основным средствам для уменьшения финансового результата в декларации по налогу на прибыль?
ОТВЕТ: По нашему мнению, в налоговом учете основные средства, находящиеся в зоне АТО, можно амортизировать. Но налоговики придерживаются иного мнения. Объясним.
[note]Определение
Амортизация — систематическое распределение стоимости основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов, которая амортизируется в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
(пп. 14.1.3 НКУ)[/note]
В налоговом учете амортизацию начисляют на основные средства, подпадающие под определение таковых согласно пп. 14.1.138 НКУ. В частности, к «налоговым» основным средствам не попадают матактивы, не предназначаемые для использования в хоздеятельности.
Согласно пп. 138.3.2 НКУ, не амортизируются:
- расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
- расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
- стоимость гудвилла.
При этом амортизация начисляется по правилам бухгалтерского учета, с учетом минимально допустимых сроков полезного использования, но в налоговом учете не применяют производственный метод амортизации:
«Расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных подпунктом 14.1.138 пункта 14.1 статьи 14 раздела I данного Кодекса, подпунктами 138.3.2–138.3.4 этого пункта. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода» (пп. 138.3.1 НКУ).
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: