Предприятие (плательщик налога на прибыль и НДС) в 2018 году импортировало электромобиль. Услуги, сопутствующие приобретению, содержали «входной» налоговый кредит. Стоимость таких услуг не была включена в таможенную стоимость электромобиля. Начислять ли «компенсирующие» НО?
Сопутствующие услуги и НДС
Вы уже хорошо знаете, что временно (в течение всего 2018 года*) законодатель освободил от обложения НДС (в том числе «импортным») операции как по ввозу электромобилей (код УКТ ВЭД 8703 90 10 10**) на территорию Украины, так и по их реализации здесь (п. 64 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Кроме того, на такие операции и на этот же период времени распространяется освобождение от акцизного налога (п. 19 подразд. 5 разд. ХХ НКУ). Причем и ввозная пошлина на них нулевая (см. 210.01 БЗ).
* НКУ говорит о сроке действия НДС-льготы до 31.12.2018 г., но поживем — увидим, могут и продлить…
** «Гибридов» эта льгота не касается.
Таким образом, «импортный» НДС при ввозе любого электромобиля с 01.01.2018 г. уплачивать не нужно. Напомним, базой для начисления «импортного» НДС является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости (п. 190.1 НКУ). Следовательно, сопутствующие услуги, которые входят в таможенную стоимость электромобиля (ч. 10 ст. 58 ТКУ), также «заходят» к импортеру без НДС. Если нет «входного» НДС, то и говорить о «компенсирующих» НО тоже не приходится.
Другое дело, когда, приобретая автомобиль, покупатель несет расходы, которые связаны с ввозом автомобиля, но в его таможенную стоимость не попали (ч. 11 ст. 58 ТКУ), а также прочие расходы, включаемые в первоначальную стоимость (ПС) автомобиля (п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства», п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»). Здесь, конечно, может присутствовать «входной» НДС.
Когда начисляют «компенсирующие» НО
По общему правилу, НКУ предусматривает начисление «компенсирующих» НО по товарам/услугам, которые были приобретены с «входным» НДС, если такие товары/услуги полностью (п. 198.5 НКУ) или частично*** (п. 199.1 НКУ) используются в льготных, необъектных, нехозяйственных операциях.
<…>
Автор : Алешкина Наталья, налоговый эксперт
Источник: Налоги и бухгалтерский учет – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку для оформления подписки: