Покупатель перечислил предоплату за товары 07.09.2016 г. Однако в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной указали дату составления — 12.09.2016 г. Можно ли исправить данную ошибку, составив расчет корректировки?

ОТВЕТ: Мы считаем, что ошибку в дате налоговой накладной следует исправить путем составления новой налоговой накладной уже с правильной датой и расчета корректировки на аннулирование налоговой накладной с ошибочной датой. Объясним.

Прежде всего напомним: согласно п. 187.1 НКУ, налоговые обязательства/налоговый кредит по поставке/приобретению товаров или услуг признаются на дату «первого события»:

• перечисления/получения предоплаты (аванса) покупателем/продавцом

или

• отгрузки товаров.

В данном случае неправильно указанная дата составления налоговой накладной повлекла за собой признание налоговых обязательств/налогового кредита НЕ на дату «первого события».

В то же время п. 201.10 НКУ разрешает покупателю включать в налоговый кредит сумму НДС на основании налоговой накладной, которая содержит ошибки в обязательных реквизитах, определенных п. 201.1 НКУ (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД). При условии, если такие ошибки не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/услугу, которые поставляются), период, стороны и сумму налоговых обязательств.

Учитывая данную норму, если ошибочная дата в налоговой накладной приходится на такой же отчетный (налоговый) период, что и правильная дата (дата «первого события» — 07.09.2016 г.), то можно считать, что такая ошибка НЕ исказила информации о соответствующей хозяйственной операции. А именно — период отражения налоговых обязательств/налогового кредита и сумму НДС, начисленную за отчетный период. Поэтому, согласно п. 201.10 НКУ, на основании данной налоговой накладной покупатель — плательщик НДС имеет право отражать налоговый кредит. Ведь поставщик выполнил главное условие, установленное в п.п. 198.6 и 201.10НКУ для получения покупателем права на налоговый кредит, в частности — зарегистрировал эту налоговую накладную в ЕРНН.

Если же ошибочная дата не приходится на период, в котором фактически произошло «первое событие», то данная ошибка исказит информацию о периоде отражения налоговых обязательств/налогового кредита. Согласно п. 201.10 НКУ, на основании соответствующей налоговой накладной покупателю — плательщику НДС нельзя формировать налоговый кредит.

При этом следует учитывать, что налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных документами, определенными п. 44.1 НКУ:

 «44.1. Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и прочих показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством» (Выделено авт. — А.П.).

То есть в налоговой декларации по НДС налогоплательщиком указываются данные о хозяйственных операциях, осуществление которых подтверждается бухгалтерскими первичными документами. На ошибочную дату составления налоговой накладной (как приведено в примере — на 12.09.2016 г.) никаких бухгалтерских первичных документов, подтверждающих осуществление предоплаты, нет. Поэтому фактически отражение налогового обязательства/налогового кредита на основании соответствующей налоговой накладной (на дату 12.09.2016 г.) являетсябезосновательным. Такой же позиции придерживаются и налоговики (см. письмо МГУ ГФС от 26.05.2016 г. № 11743/10/28-10-01-03-11).

Логично было бы исправить данную ошибку. Однако п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (далее — Порядок № 1307), запрещает исправлять дату составления налоговой накладной (т.е. составлять расчет корректировки на исправление даты налоговой накладной без корректировки налоговых обязательств) (такой же запрет был и в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957). Такого же мнения придерживаются и налоговики. Так, в письме от 18.09.2015 г. № 21988/10/28-10-06-11 ГФС сделала вывод:

 «Наличие в Едином реестре налоговой накладной с ошибками влечет за собой искажение налоговой информации, свидетельствующей о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютного и прочего законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения этим налогоплательщиком налогового, валютного и иного законодательства в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса, это является одним из обстоятельтв, при наличии которого осуществляется документальная внеплановая проверка налогоплательщика (подпункт 78.1.1 пункта 78.1 статьи 78 раздела II НКУ).

Таким образом, в случае безосновательного составления налоговой накладной при отсутствии факта совершения операции по поставке товаров/услуг и/или оплаты, расчет корректировки к данной налоговой накладной  не может быть выписан, а сама налоговая накладная не подлежит исключению из реестра».

То есть налоговики настаивают на том, чтобы не отражать такую налоговую накладную в декларации по НДС и не аннулировать ее в ЕРНН. Вместо этого — дождаться, когда они сами обнаружат данную ошибку и отправят соответствующий запрос.

Со своей стороны необходимо добавить, что данное разъяснение не освобождает поставщика — плательщика НДС от признания налоговых обязательств по НДС на фактическую дату «первого события». Поэтому он обязан на эту дату составить и зарегистрировать в ЕРНН новую налоговую накладную. На основании такой налоговой накладной покупатель — плательщик НДС будет иметь право на налоговый кредит. В результате будут составлены 2 налоговые накладные, одна из которых — лишняя.

По нашему мнению, в таком случае можно воспользоваться другим разъяснением контролеров в подкатегории 101.02  системы «ЗІР», где они объясняют аналогичную ситуацию — на одну операцию составлены 2 налоговые накладные. В частности, налоговики разрешают аннулировать безосновательно выписанную налоговую накладную.

Поэтому и мы считаем, что ошибку в дате налоговой накладной можно исправить путем составления новой налоговой накладной и аннулирования безосновательной налоговой накладной с неправильной датой составления путем составления и регистрации в ЕРНН расчета корректировки. Поскольку данный расчет корректировки будет «уменьшающим», регистрировать его должен покупатель — плательщик НДС (п. 192.1 НКУ).