Не пропустіть!

Отримайте безкоштовний доступ до "ІНТЕРАКТИВНОЇ БУХГАЛТЕРІЇ" на 72 години та дізнайтеся як зекономити на передплаті 2420 грн!

Тільки до 22.07.2018

Print Friendly and PDF
О налогообложении дотаций из местного бюджета
О налогообложении дотаций из местного бюджета

ГФС в индивидуальной налоговой консультации от 08.06.2018 г. № 2545/6/99-99-15-03-02-15/ІПК разъясняет, что если денежные средства (дотации из местного бюджета) не является компенсацией стоимости товаров/услуг, то получатель (как зарегистрированный плательщиком НДС, так и не зарегистрированый) налоговые обязательства по НДС не определяет, так как объект обложения НДС отсутствует.

На дату зачисления на банковский счет денежных средств (дотаций из местного бюджета), поступивших в счет оплаты стоимости товаров/услуг, операции по поставке которых облагаются НДС, получатель:

  • зарегистрированный как плательщик НДС, обязан определить налоговые обязательства по НДС, исходя из стоимости таких товаров/услуг, составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН;
  • не зарегистрированный как плательщик НДС, налоговые обязательства с НДС не определяет, поскольку обязанность по начислению и уплате налоговых обязательств по НДС возникает только у зарегистрированного плательщика НДС.

Кроме того, в консультации сообщается, что операции целевого финансирования из бюджета отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата до налогообложения. Положениями НКУ не предусмотрены разницы для корректировки финансового результата до налогообложения на суммы целевого финансирования из бюджета.

Індивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 08.06.2018 р. № 2545/6/99-99-15-03-02-15/ІПК 

Show Content

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ і податком на прибуток підприємств операції із отримання дотацій з місцевого бюджету і порядку реєстрації особи як платника ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 розділу I ПКУ податком є обов’язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до ПКУ.

Згідно зі статтями 36 і 38 розділу I ПКУ податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені ПКУ, законами з питань митної справи.

Податковий обов’язок виникає у платника за кожним податком та збором та є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов’язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Виконання податкового обов’язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.

Виконанням податкового обов’язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов’язань у встановлений податковим законодавством строк.

Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, — податковим агентом, або представником платника податку.

Спосіб, порядок та строки виконання податкового обов’язку встановлюються ПКУ та законами з питань митної справи.

Щодо оподаткування податком на додану вартість

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками — суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи із звичайної ціни), за винятком:

  • товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
  • газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Правила визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ встановлено статтею 187 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

  • дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку — дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої — дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
  • дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів — дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг — дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Враховуючи вищевикладене, у разі якщо кошти (дотації з місцевого бюджету), які надаються їх одержувачу, не є компенсацією вартості товарів/послуг, то при їх отриманні одержувач (як зареєстрований як платник ПДВ, так і не зареєстрований як платник ПДВ) податкові зобов’язання з ПДВ не визначає, оскільки відсутній об’єкт оподаткування ПДВ.

У разі якщо кошти (дотації з місцевого бюджету) надходять до одержувача, який зареєстрований як платник ПДВ, в рахунок оплати вартості товарів/послуг, операції з постачання яких оподатковуються ПДВ, то на дату зарахування таких коштів на банківський рахунок одержувач зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи із вартості таких товарів/послуг, скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.

У разі якщо кошти (дотації з місцевого бюджету) надходять до одержувача, який не зареєстрований як платник ПДВ, в рахунок оплати вартості товарів/послуг, операції з постачання яких оподатковуються ПДВ, то на дату зарахування таких коштів на банківський рахунок одержувач податкові зобов’язання з ПДВ не визначає, оскільки обов’язок щодо нарахування і сплати податкових зобов’язань з ПДВ виникає у зареєстрованого платника ПДВ.

Щодо реєстрації особи як платника ПДВ повідомляємо, що порядок такої реєстрації регулюється статтями 180 — 183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу I та пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов’язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ під обов’язкову реєстрацію як платника ПДВ підпадає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн. грн. (без урахування ПДВ).

При цьому до загального обсягу оподатковуваних операцій для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою ПДВ, ставкою 7 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені від оподаткування ПДВ. При цьому обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не враховується.

Згідно з пунктами 183.1 та 183.2 статті 183 розділу V ПКУ для здійснення такої реєстрації особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто зазначеного вище обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ (далі — Заява).

Враховуючи викладене, у разі якщо особа здійснює операції з постачання товарів/послуг на митній території України, що підлягають оподаткуванню ПДВ згідно з розділом V ПКУ, загальний обсяг яких протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 млн. гривень, то така особа згідно з вимогами ПКУ повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням Заяву і відповідно зареєструватись як платник ПДВ в обов’язковому порядку.

При цьому звертаємо увагу, що будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, але не подала до контролюючого органу Заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

Обов’язок щодо нарахування та сплати податкових зобов’язань з ПДВ у такої особи виникає з дня, наступного за граничним днем, який встановлений для подання Заяви, тобто з 11 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 1 млн. гривень.

Щодо оподаткування податком на прибуток підприємств

Правові основи оподаткування податком на прибуток підприємств встановлено розділом III та підрозділом 4 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу III ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Операції з цільового фінансування з бюджету відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування. Положеннями ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суми цільового фінансування з бюджету.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (пункт 2 статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України»).

Поряд з цим інформуємо, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).

Источник: Аверс-Бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!

Читайте также

До 10 сентября (включительно) действуют старые и новые бюджетные счета одновременно
views 176
До 10 сентября (включительно) действуют старые и новые бюджетные счета одновременно Не все налогоплательщики еще успели сориентироваться в новых реквизитах бюджетных счетов и, как оказалось, контролирующие органы тоже не были полностью готовы к это...
Порядок возврата из бюджета ошибочно и/или излишне уплаченных денежных средств
views 86
Порядок возврата из бюджета ошибочно и/или излишне уплаченных денежных средств Ошибочно уплаченные денежные обязательства - это суммы средств, поступившие на определенную дату в соответствующий бюджет от юридических лиц (их филиалов, отделений, дру...
Реквизиты новых счетов для уплаты налогов с 2 июля
views 610
Реквизиты новых счетов для уплаты налогов с 2 июля Госказначейство обратило внимание налогоплательщиков, органов ГФС, местных финансовых органов и других органов, которые контролируют взимание поступлений бюджета, на смену реквизитов счетов для зач...
Должностные оклады в органах местного самоуправления повышаем с 18 мая
views 274
Должностные оклады в органах местного самоуправления повышаем с 18 мая Постановление КМУ от 10.05.2018 г. № 363, которым повышены размеры должностных окладов работников местного самоуправления, опубликовано в газете «Урядовый курьер» от 18.05.2018....
Офис крупных налогоплательщиков ГФСУ информирует о реквизитах бюджетных счетов
views 129
Офис крупных налогоплательщиков ГФСУ информирует о реквизитах бюджетных счетов Публикуется на языке оригинала Офіс великих платників податків інформує платників, які підлягають переведенню у 2018 році на обслуговування в Офіс великих платників под...
О налогообложении дотаций из местного бюджета обновлено: Июнь 22, 2018 автором: admin
О налогообложении дотаций из местного бюджета
Метки:

Подписаться на рассылку свежих новостей