Мы все помним общеизвестную фразу: “Наши люди в булочную на такси не ездят!”. Однако удобство такси никто не отрицает. Но когда речь заходит о необходимости возмещения подотчетному лицу согласно авансовому отчету наличных средств, израсходованных на оплату услуг такси, у бухгалтера возникает множество вопросов. И самый главный из них: какой именно документ в соответствии с требованиями действующего законодательства подтверждает факт расходования наличности в этом случае? Итак, в этой статье попробуем вместе найти ответ.
Расчетный документ
Согласно п. 1 ст. 3 Закона о РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме во время предоставления услуг в сфере услуг, обязаны проводить расчетные операции на полную сумму предоставления услуги через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечаткой соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных Законом, с применением зарегистрированных в установленном порядке расчетных книжек.
Расчетный документ – документ установленных формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), подтверждающий факт предоставления услуг, напечатанный в случаях, предусмотренных Законом о РРО, и зарегистрированный в установленном порядке РРО или заполненный вручную (п. 1.2 Положения № 637).
Садимся в такси
Во время посадки пассажира в автомобиль водитель такси обязан включить счетчик таксометра. И именно здесь начинается законодательное недоразумение. Существует два определения, что такое таксометр и для чего он нужен.
Таксометр – прибор, предназначенный для информирования пассажиров о стоимости поездки и регистрации параметров работы автомобиля-такси, определенных законодательством (ст. 1 Закона о транспорте).
Электронный таксометр – регистратор расчетных операций (далее – РРО), который дополнительно обеспечивает предварительное программирование тарифов за проезд и учет стоимости предоставленных услуг по перевозкам пассажиров (ст. 2 Закона о РРО).
Итак, право перевозить пассажиров имеют такси, оборудованные таксометрами. Но по определению в одном законе таксометры – это не РРО, по определению в другом – РРО. Рассмотрим вариант, когда такси оборудовано таксометром, не являющимся РРО.
Вариант 1: чек
Согласно п. 1.2 Инструкции № 320 владелец автомобиля, изъявивший желание заниматься перевозкой пассажиров, должен иметь автомобиль, оборудованный в соответствии с Правилами № 176, а также иметь бланки чеков и сменных отчетов установленного образца. В соответствии с п. 2.5 Инструкции № 320 водитель обязан выписать чек оплаты за проезд в такси по форме, приведенной в приложении 1.
Указанный чек приравнивается к документам строгой отчетности и выдается водителем каждому пассажиру во время расчета за транспортную услугу. Чек выписывается в двух экземплярах под копировальную бумагу: первый экземпляр выдается пассажиру, а второй – остается у водителя. Бланки чеков должны быть сброшюрованными в виде чековой книжки с указанием серии и номера чека по порядку и выполненными печатным способом.
В чек водитель вносит регистрационный номер таксометра, заводской номер таксометра, государственный номер автомобиля, идентификационный номер владельца, название предприятия или фамилию владельца в графе “Перевізник”, тарифы, стоимость проезда по таксометру, дату и время на момент окончания проезда (п. 3.1 Инструкции № 320).
Кажется, все понятно: отдаем деньги, а взамен получаем чек.
Вариант 2: фискальный чек
В соответствии с Постановлением № 189 электронные таксометры были введены для легковых такси в областных центрах, г. Киев, городах областного значения, районных центрах с IV квартала 1998 г., в других населенных пунктах – с I квартала 1999 года.
На сегодняшний день является действующим Решение № 3, в соответствии с п. 13 которого в режиме регистрации таксометр должен обеспечивать возможность: печатания чеков установленной формы, которые дополнительно содержат государственный регистрационный номер транспортного средства, тариф (тарифы) за услуги и код водителя. Таксометр должен обеспечивать автоматическое печатание чека после переключения таксометра с рабочей позиции “ЗАНЯТО” в рабочую позицию “СВОБОДНО”.
Инструкция № 320 принята в 1998 году, она ни разу (!) не претерпела изменений и в соответствии с ней сейчас следует предоставлять покупателю услуг такси выписанный вручную чек.
Позиция налоговиков
Последний раз четкая позиция налоговиков относительно расчетов за услуги такси была изложена в письме Миндоходов от 23.12.2013 г. № 18006/6/99-99-22-01-03-15, в котором со ссылкой на действующую на тот момент редакцию п. 296.10 НКУ и на ст. ст. 9 и 10 Закона о РРО был сделан следующий вывод: все субъекты хозяйствования, за исключением плательщиков единого налога, должны использовать РРО (но не электронные таксометры!) при расчетах за услуги такси.
С 2013 года официальных разъяснений ГФСУ по поводу предоставления расчетных документов во время расчетов за услуги такси не было. С 2013 года редакция п. 296.10 НКУ изменялась несколько раз. На дату написания этой статьи п. 296.10 НКУ предусматривает обязательное применение РРО плательщиками единого налога в случае превышения в календарном году объема дохода свыше 1 млн. грн.
То есть, по мнению автора, в случае если плательщик единого налога не превысил 1 млн. грн дохода, то во время предоставления услуг такси он может не использовать РРО, а значит и предоставить фискальный чек в качестве расчетного документа не может. А следовательно, должен предоставить чек, составленный вручную.
Если же плательщик единого налога превысил объем дохода в 1 млн. грн, он обязан использовать РРО и предоставлять фискальный чек во время расчетов.
В то же время, по мнению налоговиков, субъекты хозяйствования, находящиеся на общей системе налогообложения, в машинах-такси во время расчетов с пассажирами наличностью должны применять надлежащим образом зарегистрированные РРО с распечаткой соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций (см. разъяснение из раздела 109.02 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).
Резюме статьи
- На сегодняшний день одновременно являются действующими два нормативных документа. Согласно Инструкции № 320пассажирам в обязательном порядке выдаются чеки, заполненные вручную. В соответствии с Решением № 3– чеки, распечатанные таксометром, который одновременно является РРО.
- Единщики, не достигшие 1 млн. грн дохода, имеют право не регистрировать РРО, а использовать таксометры исключительно для информации пассажира о стоимости перевозки и расстоянии. Подтверждающим документом в таком случае будет чек оплаты на проезд такси.
- Для плательщиков – физических лиц на общей системе существует необходимость регистрировать РРО и предоставлять во время расчетов за услуги такси фискальный чек.
- Фактически к авансовым отчетам прилагаются в подтверждение проезда в такси любые документы: квитанции по форме ПО-Д2, нефискальные чеки, товарные чеки, квитанции и т. п. А бухгалтеру нужно, соблюдая требования законодательства, определять возмещенные средства по перечисленным выше документам дополнительным благом работника.
Наталия Салова,
налоговый консультант, сертифицированный аудитор, IAB, САР
- НКУ– Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
- Закон о РРО– Закон Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.
- Закон о транспорте– Закон Украины “Об автомобильном транспорте” от 05.04.2001 г. № 2344-III.
- Положение № 637– Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Нацбанка от 15.12.2004 г. № 637.
- Приказ № 547– приказ Минфина “Об утверждении порядков относительно регистрации регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций” от 14.06.2016 г. № 547.
- Постановление № 189– постановление Кабинета Министров Украины “Об уточнении сроков внедрения электронных средств контроля” от 18.02.98 г. № 189.
- Инструкция № 320– Инструкция о применении электронных таксометров, внесенных в Государственный реестр электронных контрольно-кассовых аппаратов и компьютерных систем, при расчетах за услуги такси и выдаче пассажирам чеков, утвержденная приказом Минтранса от 13.08.98 г. № 320.
- Правила № 176– Правила предоставления услуг пассажирского автомобильного транспорта, утвержденные постановлением Кабмина от 18.02.97 г. № 176.
- Решение № 3– решение Государственной комиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным оборотом “Относительно утверждения технических требований к электронным таксометрам” от 17.05.2004 г. № 3.
Источник: БУХГАЛТЕР&ЗАКОН – не забудьте оформить подписку на любимое издание!