Не пропустіть!

Читайте безкоштовно всі статті "ІНТЕРАКТИВНОЇ БУХГАЛТЕРІЇ" протягом 3 днів та зекономте при передплаті 2420 грн!

Тільки до 22.07.2018

Print Friendly and PDF
«Переходные» доходы/расходы: когда убирать задвоение
«Переходные» доходы/расходы: когда убирать задвоениеё

По материалам категории 101.13 Базы знаний

Вывод документа

«Переходный» п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ введен в действие с 01.01.2017 г., поэтому объекты налогообложения за периоды 2015 и 2016 годов не подлежат корректировке согласно этой норме.

Корректировке подлежат бухгалтерские доходы/расходы, отраженные после 31.12.2016 г., при условии, что они формировали налогово-учетные показатели до 01.01.2015 г.

Суть налоговой разницы

Она в том, чтобы снять задвоение по доходам/расходам, которые уже прошли в налоговом учете до 01.01.2015 г. Разница касается всех категорий плательщиков: как малодоходников, так и высокодоходников. Подробнее об этой налоговой разнице, в том числе по тем ситуациям, когда менялся статус плательщика с малодоходника на высокодоходника, упрощенца и наоборот.

Приведем в таблице примеры задвоения доходов/расходов.

Примеры задвоения «переходных» доходов/расходов

№ п/п

Хозоперация

Причина задвоения

Категория плательщика

Повторные доходы

1

Получение бесплатных ОС

получены до 01.01.2015 г. и отражены в налоговых доходах, равномерное признание этой же суммы доходов через бухучет после 01.01.2015 г (Дт 424 — Кт 745)

высокодоходники

2

Долгосрочные договоры

начали исполнение договора до 01.01.2015 г. и тогда определяли доход расчетно,

после 01.01.2015 г. «светит» повторный бухучетный доход по окончании договора

высокодоходники и малодоходники

3

Займы (возвратная финпомощь)

получены от неплательщиков налога на прибыль до 01.01.2015 г., а прощены/списаны после этой даты

высокодоходники и малодоходники

Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 45, с. 30.

Повторные расходы

1

Улучшения ОС

проведены до 01.01.2015 г. и отнесены в пределах 10 % лимита на налоговые расходы,

а после 01.01.2015 г. — повторные расходы через бухамортизацию улучшений

малодоходники

Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 37.

Вопрос периода применения разницы

Разница появилась в НКУ с 01.01.2017 г., однако ее предназначение — откорректировать доходы/расходы, которые были отражены до 01.01.2015 г. Поэтому сразу встал резонный вопрос: если повторность появилась в 2015 и в 2016 годах, надо ли ее убирать в текущем 2017-м?

К сожалению, ответ налоговиков таков: во-первых, опоздал как минимум на два квартала (а для большинства и на три — дата размещения консультации на сайте 09.11.2017 г.), во-вторых, нам он не нравится.

Толкование «от налоговиков»

Контролеры высказались против (!) применения п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ и проведения корректировок повторных доходов и расходов, отраженных в 2015 — 2016 гг. До этого такая же неприятная позиция засветилась в письме ГФСУ от 04.09.2017 г. № 1790/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

По мнению налоговиков, снять задвоение доходов и расходов в 2015 — 2016 гг. (через стр. 4.1.16, 4.2.15 приложения РІ) нельзя. Позиция у контролеров такая: раз п. 42 ввели с 01.01.2017 г., то по нему корректировке подлежат доходы и расходы, которые возникают в отчетных налоговых периодах после (!) 31.12.2016 г. Понятно, что если эти доходы и расходы уже учли до 01.01.2015 г. в налоговом учете, ну а теперь они «выросли» опять по бухучетным правилам.

Позиция редакции

На наш взгляд, формулировка «переходного» п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ позволяет понимать норму по-другому, а именно убирать задвоения 2015 — 2016 гг. Только делать это надо, не касаясь объектов налогообложения прошлых лет, а в декларациях 2017 года — 1-го квартала или годовой. Ведь норма, нивелирующая задвоение, прописалась в НКУ с 01.01.2017 г.

Без такого понимания того, как должна работать эта норма, ее появление в НКУ просто бессмысленно. Ведь за два года (2015-й и 2016-й) большинство повторений уже свершилось, несправедливость задвоения уже исказила учет. Остались какие-то крохи, и неужели из-за них законодатели городили огород?

Очевидно, что подобная норма должна была появиться в переходных положениях НКУ сразу — с 01.01.2015 г. О ней просто тогда забыли, сейчас вспомнили, и, казалось бы, справедливость восторжествовала. Да не тут-то было: при толковании «от налоговиков» польза от этой нормы невелика. Получилось какое-то показушное восстановление справедливости.

Да и, по правде говоря, сами налоговики в начале этого года высказывались несколько иначе. Так, например, в письме ГФСУ от 08.02.2017 г. № 2991/7/99-99-15-02-01-17 идет речь только о рубеже 01.01.2015 г., и ни слова о применении п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ с 2017-го. Или взять другое письмо для долгосрочных контрактов — письмо ГФСУ от 18.01.2017 г. № 969/6/99-99-15-02-02-15, если дословно, то:

«…плательщик налога, выполняющий строительство по контракту, заключенному до 01.01.2015 г., уменьшает финансовый результат при определении объекта обложения на сумму доходов, которые были учтены в налоговом учете при определении объекта обложения налогом на прибыль по такому контракту до 01.01.2015 г. и в составе дохода в бухгалтерском учете после 01.01.2015 г.».

Вот разве есть тут хоть намек на применение с 2017 года? Скорее, наоборот: прошедшее время («были учтены») говорит об уменьшении повторных доходов 2015 и 2016 гг.

Резюме

К сожалению, «по-доброму» задвоение доходов не уменьшить за 2015 — 2016 гг. Если пойти на это, то надо быть готовым к разбирательствам с налоговиками и, возможно, к суду. Думаем, тут уместно вспомнить п.п. 4.1.4 НКУ о презумпции правомерности решений плательщика налога в случае неоднозначного толкования нормы закона. А неоднозначность налицо.

Но если у вас уже прошли повторные расходы в 2015 — 2016 гг., тогда вам как раз выгодна позиция налоговиков, согласно которой не надо убирать двойные расходы прошлых лет. Хотя тут бы мы поосторожничали. И посоветовали не убирать их, если с таким выводом будет индивидуальная консультация в ваш адрес.

Яновская Наталия, налоговый эксперт

Источник: Налоги и бухгалтерский учетне забудьте оформить подписку на любимое издание!

Читайте также

Ищем деловую цель убыточных продаж
views 39
Ищем деловую цель убыточных продаж Безусловно, не всякая сделка способна принести прибыль. Бывает так, что она может привести к убыткам. Как говорится, знал бы прикуп... Однако, например, налоговые органы с подозрительностью относятся к таким ситуа...
Полученным процентам в Отчете о льготах не место
views 52
Полученным процентам в Отчете о льготах не место Предприятие получает от банка проценты по депозитному вкладу. Нужно ли включать в Отчет о суммах налоговых льгот сумму таких процентов с кодом льготы 14060364? Нет, не надо. И вот почему. Отчет о л...
О налогообложении обеспечительного (гарантийного) платежа
views 53
О налогообложении обеспечительного (гарантийного) платежа ГФС в индивидуальной налоговой консультации от от 01.06.2018 г. № 2412/6/99-99-15-03-02-15 разъясняет, что если условиями дилерского соглашения предусмотрено, что обеспечительный (гарантийны...
Льготный отчет для плательщиков налога на прибыль
views 31
Льготный отчет для плательщиков налога на прибыль Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением Кабмина от 27.12.2010 г. № 1233 (далее - Поряд...
Списываем кредиторскую задолженность: какие налоговые последствия
views 63
Списываем кредиторскую задолженность: какие налоговые последствия НДС Если плательщик НДС при приобретении товаров/услуг на основании полученной налоговой накладной, составленной в 01.07.2015, сформировал налоговый кредит, но такие товары/услуги н...
«Переходные» доходы/расходы: когда убирать задвоение обновлено: Декабрь 1, 2017 автором: admin
«Переходные» доходы/расходы: когда убирать задвоение

Подписаться на рассылку свежих новостей