Print Friendly and PDF
Списание МНМА: НДС-особенности
Списание МНМА: НДС-особенности

Что такое объект МНМА в бухучете

Согласно классификации, приведенной в п. 5 П(С)БУ 7, МНМА являются отдельной группой основных средств (далее – ОС), и на них распространяются все правила бухгалтерского учета ОС. В виде исключения амортизация МНМА начисляется по отдельным правилам, приведенным в п. 27 П(С)БУ 7, а именно:

  • либо по 50 % амортизируемой стоимости начисляется в первом месяце использования объек­та и в месяце его исключения из активов (списания с баланса);
  • либо 100 % амортизируемой стоимости начисляется в первом же месяце использования объекта.

То есть в бухгалтерском учете к МНМА относятся необоротные активы со сроком полезного использования больше года или операционного цикла, если он длится дольше года. А стоимостные признаки предметов, которые входят в состав МНМА, предприятие устанавливает самостоятельно (в приказе об учетной политике) (пп. 5.2.7 П(С)БУ 7).

МНМА в налоговом учете

Не входят в состав ОС материальные активы со сроком службы более одного года, но стоимостью менее 6 000 грн. (т. е. МНМА). Это следует из определения термина «основные средства», приведенного в пп. 14.1.138 Налогового кодекса (далее – НК).
По этой причине на операции по списанию МНМА не распространяются нормы п. 189.9 НК. Значит, начислять налоговые обязательства при списании МНМА, руководствуясь п. 189.9 НК, оснований нет.

Основания для начисления налоговых обязательств

Как мы уже выяснили, п. 189.9 НК не применяется при списании МНМА, так как эти активы не относятся к ОС. Но тогда возникает вопрос: Есть ли основания применять п. 198.5 НК при списании МНМА?

Согласно этому пункту, если плательщик НДС использует необоротные активы (к ним относятся и МНМА) в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности, он обязан начислить налоговые обязательства.

Но у нас речь идет об МНМА, которые списываются по окончании срока полезного использования. Они полностью выработали свой ресурс. Так можно ли их считать использованными в нехозяйственной деятельности и/или в необлагаемых операциях? Считаем, что нет.

То есть нет оснований для начисления налоговых обязательств при списании МНМА, полностью отработавшего свой ресурс.

Получается, о корректировке налоговых обязательств по правилам п. 198.5 НК можно говорить только в случае списания по решению плательщика (т. е. когда для списания нет объективных причин). Например, при досрочном списании МНМА, когда еще не отработан установленный срок службы. В этом случае база для начисления налоговых обязательств определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости актива, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлялись операции по списанию МНМА (п. 189.1 НК).

То есть если МНМА амортизировался по правилу «50 % и 50 %», тогда налоговые обязательства начисляются исходя из оставшихся 50 %. Если же амортизация начислялась в первом месяце использования МНМА в размере 100 % его амортизируемой стоимости, тогда база для начисления налоговых обязательств отсутствует.

Если учет необоротных активов не ведется (например, если плательщик НДС является предпринимателем), тогда базой налогообложения будет обычная цена необоротных активов.

Напомним, что налоговые обязательства на основании п. 198.5 НК не начисляются, если необоротные активы были приобретены до 01.07.15 г. и при их приобретении налоговый кредит не отражался. Или же если плательщик НДС приобрел необоротные активы у неплательщика НДС (независимо от даты приобретения активов) (письмо ГФС от 07.08.15 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17).
Также отметим, что в ОИР (категория 101.04) размещено разъяснение ГФС, согласно которому при списании МНМА налоговые обязательства по п. 198.5 НК:

  • начисляются– если стоимость таких МНМА не включается в стоимость другой готовой продукции, поставка которой подлежит налогообложению;
  • не начисляются– если стоимость МНМА включается в стоимость другой готовой продукции, поставка которой подлежит налогообложению.

Как видим, ГФС в этом разъяснении приводит только одно основание для неначисления налоговых обязательств при списании МНМА. А именно включение стоимости таких МНМА в продажную стоимость продукции, продаваемой плательщиком НДС. Причем ГФС в своем разъяснении не указывает причину списания МНМА. То есть надо полагать, что данное разъяснение можно применять как при списании МНМА по окончании срока его полезного использования, так и при его досрочном списании.

Как поступить налогоплательщику? ГФС предоставила лояльное разъяснение: плательщики могут не начислять налоговые обязательства по НДС при списании МНМА, если подтвердят, что стоимость этих активов включена в продажную стоимость товаров (продукции). Подтверждением может служить, например, плановая калькуляция продажной стоимости товара, где приводятся расходы по определенным счетам учета.

Например, списывается объект МНМА – сканер, который использовался в отделе маркетинга; амортизация по этому объекту начислялась проводкой Дт 93 – Кт 132. При этом в плановой калькуляции продажной стоимости товаров были учтены расходы на сбыт (счет 93).

Однако все же советуем плательщику НДС, решившему воспользоваться этим лояльным разъяснением, получить индивидуальную налоговую консультацию.

Выводы

Для целей налогового учета МНМА не относятся к объектам ОС, поэтому при списании МНМА не применяются нормы п. 189.9 НК.

При списании МНМА, полностью отработавшего свой ресурс, нет оснований применять и п. 198.5 НК, то есть налоговые обязательства по НДС не начисляются.

Источник: Баланс

Читайте также

Подарочные сертификаты
views 20
Подарочные сертификаты Все плюсы, связанные с приобретением подарочных сертификатов покупателем, очевидны и хорошо известны. В первую очередь, это оригинальный, современный и универсальный подарок, который не требует огромной траты времени на его п...
Третий в перевозках — неплательщик НДС
views 25
Третий в перевозках — неплательщик НДС Транспортно-экспедиторская компания для оказания услуг привлекает третьих лиц — перевозчиков. Обязана ли компания начислять налоговые обязательства по НДС на перевозку, если перевозчик-резидент — неплательщик ...
Проверяем важные реквизиты НН… и не волнуемся за НК
views 41
Проверяем важные реквизиты НН... и не волнуемся за НК Правильная НН по-прежнему остается залогом НК покупателя. И регистрация НН в ЕРНН («железная» норма для НК) может не всегда сработать на все 100 %. Ошибки в обязательных реквизитах НН могут отод...
О налогообложении операции списания пришедших в негодность рекламных образцов продукции
views 37
О налогообложении операции списания пришедших в негодность рекламных образцов продукции ГФС в индивидуальной налоговой консультации от 06.08.2018 г. № 3441/6/99-99-15-03-02-15/ІПК разъясняет на примере списания рекламных образцы тканей, которые был...
Утверждены новые обобщающие налоговые консультации по налогообложению НДС
views 62
Утверждены новые обобщающие налоговые консультации по налогообложению НДС Минфин утвердил новые четыре обобщающие налоговые консультации. На этот раз для плательщиков НДС. Речь идет о приказе Минфина «Об утверждении обобщающих налоговых консультац...
Списание МНМА: НДС-особенности обновлено: Ноябрь 21, 2017 автором: admin
Списание МНМА: НДС-особенности

Подписаться на рассылку свежих новостей

Узнать подробнее о газете


Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на все ваши вопросы





Узнать подробнее о журнале


Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на все ваши вопросы





Узнать подробнее о журнале


Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на все ваши вопросы, касающиеся журнала

 





Сформировать счет на 1 месяц   Сформировать счет на 3 месяца  Сформировать счет на 6 месяцев  Сформировать счет на 12 месяцев

Сформировать счет на 1 месяц   Сформировать счет на 3 месяца  Сформировать счет на 6 месяцев  Сформировать счет на 12 месяцев

Сформировать счет на 1 месяц   Сформировать счет на 3 месяца  Сформировать счет на 6 месяцев  Сформировать счет на 12 месяцев

Узнать подробнее о журнале


Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на ваши вопросы





Заказать обратный звонок


Чтобы узнать подробнее об услугах и продуктах семейства «1С» от компании «Soft-Terra» оставьте ваши контактные данные и мы обязательно свяжемся с вами в ближайшее время





Узнать подробнее о сервисе


Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на все ваши вопросы, касающиеся сервиса





Узнать подробнее о сервисе


Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на все ваши вопросы, касающиеся сервиса





Получить бесплатный доступ к Интерактивной бухгалтерии на 72 часа


Заполните заявку для связи с менеджером
 








Получить пробный доступ к Аверс-Бухгалтерии


Доступ предоставляется на 2 недели
Заполните заявку для связи с менеджером.
 






Получить тестовый доступ к информационно-правовым системам ЛИГА:ЗАКОН


Заполните заявку для получения свободного доступа к максимально полной информационно-правовой системе – системе ГРАНД
Доступ предоставляется на 24 часа







Заказ доступа к демо-номеру электронного издания “БУХГАЛТЕР&ЗАКОН”


Заполните заявку для связи с менеджером.
Помимо демо-номера вам станут доступны для просмотра следующие модули: Законодательство Украины, Правовая картина дня, Новации, Календарь юриста и Календарь бухгалтера







 

Заказ доступа к демо-номеру электронного издания “ЮРИСТ&ЗАКОН”


Заполните заявку для связи с менеджером.
Помимо демо-номера вам станут доступны для просмотра следующие модули: Законодательство Украины, Правовая картина дня, Новации, Календарь юриста и Календарь бухгалтера







 

Заказ доступа к демо-номеру электронного издания «ВЕСТНИК МСФО»


Заполните заявку для связис с менеджером.
Помимо демо-номера вам станут доступны для просмотра следующие модули: Законодательство Украины, Правовая картина дня, Новации, Календарь юриста и Календарь бухгалтера







 

Приобрести информационно-правовую систему ГРАНД


Заполните заявку для связи с менеджером







Приобрести информационно-правовую систему ПРАЙМ


Заполните заявку для связи с менеджером







Приобрести информационно-правовую систему БУХГАЛТЕР ПРОФ


Заполните заявку для связи с менеджером







Приобрести информационно-правовую систему ЮРИСТ ПРОФ


Заполните заявку для связи с менеджером







Приобрести информационно-правовую систему ЮРИСТ


Заполните заявку для связи с менеджером







 

Приобрести 1С, ИТС


Заполните заявку для связи с менеджером






Приобрести Сонату


Заполните заявку для связи с менеджером






Попробовать YOU CONTROL


Заполните заявку для связи с менеджером






Приобрести YOU CONTROL


Заполните заявку для связи с менеджером

Получить тестовый доступ к системе CONTR AGENT


Заполните заявку для связи с менеджером
Доступ предоставляется на 48 часов
Количество доступных к просмотру карточек контрагентов – 20
Количество компаний, которых можно взять на мониторинг – 2







 

Приобрести систему CONTR AGENT


Заполните заявку для связи с менеджером







Получить тестовый доступ к системе VERDICTUM


Заполните заявку для связи с менеджером







 

Приобрести систему VERDICTUM


Заполните заявку для связи с менеджером







Заказать обратный звонок


Оставьте ваши контактные данные и мы обязательно свяжемся с вами в ближайшее время






Подписка на электронное издание «БУХГАЛТЕР&ЗАКОН»


Заполните заявку для связи с менеджером







Подписка на бухгалтерский сервис «Интерактивная бухгалтерия»


Заполните заявку для связи с менеджером







Подписка на электронный еженедельник «Бухгалтер 911»


Заполните заявку для связи с менеджером
 

Подписка на электронное издание «Налоги и бухгалтерский учет»


Заполните заявку для связи с менеджером
 

Подписка на электронное издание «Дебет-Кредит»


Заполните заявку для связи с менеджером






или

Сформируйте счет на оплату по выбранному тарифу:

Тариф «Мой ассистент»                Тариф «Эксперт»               Тариф «Профи»

Подписка на электронное издание «Аверс-Бухгалтерия»


Заполните заявку для связи с менеджером






Подписка на электронное издание «Справжня бухгалтерська газета»

Подписка на электронное издание «ВЕСТНИК МСФО»


Заполните заявку для связи с менеджером







Подписка на электронное издание «ЮРИСТ&ЗАКОН»


Заполните заявку для связи с менеджером







Сформировать счет на 1 месяц   Сформировать счет на 3 месяца  Сформировать счет на 6 месяцев  Сформировать счет на 12 месяцев

Сформировать счет на 1 месяц   Сформировать счет на 3 месяца  Сформировать счет на 6 месяцев  Сформировать счет на 12 месяцев

Сформировать счет на 3 месяца          Сформировать счет на 6 месяцев          Сформировать счет на 12 месяцев

Получить бесплатный ознакомительный доступ к «Дебет-Кредит»

Заполните заявку для связи с менеджером






Получить персональную консультацию

по учету, оплате труда и налогообложению


Стоимость услуги от 75 грн!

Заполните заявку для получения консультации








Прикрепить файл:



На указанный вами email будет отправлен счет. После получения оплаты наши эксперты без промедления приступят к подготовке ответа.

Консультации предоставляются только в письменной форме. Подробнее об услуге – тут

Хорошего настроения! 🙂

Зарегистрироваться на вебинар «Проверки Гоструда на практике»


Вебинар состоится 29 марта 2017 г. с 15:00 до 17:00.
Стоимость — 360 грн






Приобрести ipLex


Заполните заявку для связи с менеджером






Актуальна база законодавства із мільйонами документів та роз’яснень • Судові рішення • Договірна робота • Бухоблік та оподаткування • Перевірка та моніторинг контрагентів

В одному пакеті ви отрумаєте інформаціно-правову базу, бухгалтерське видання і сервіс моніторингу контрагентів за мегапривабливою ціною! Деталі — тут





Приобрести Report


Заполните заявку для связи с менеджером







Придбати TaxLink


Заповніть заявку для зв’язку з менеджером








Спробувати TaxLink безкоштовно


Заповніть заявку для зв’язку з менеджером






Спробувати електронний документообіг «Вчасно»

(30 документів в місяць — БЕЗКОШТОВНО)

від 100 документів — 0,90 грн за документ

Отримувач документів не сплачує нічого!