Print Friendly and PDF
Списание МНМА: НДС-особенности
Списание МНМА: НДС-особенности

Что такое объект МНМА в бухучете

Согласно классификации, приведенной в п. 5 П(С)БУ 7, МНМА являются отдельной группой основных средств (далее – ОС), и на них распространяются все правила бухгалтерского учета ОС. В виде исключения амортизация МНМА начисляется по отдельным правилам, приведенным в п. 27 П(С)БУ 7, а именно:

  • либо по 50 % амортизируемой стоимости начисляется в первом месяце использования объек­та и в месяце его исключения из активов (списания с баланса);
  • либо 100 % амортизируемой стоимости начисляется в первом же месяце использования объекта.

То есть в бухгалтерском учете к МНМА относятся необоротные активы со сроком полезного использования больше года или операционного цикла, если он длится дольше года. А стоимостные признаки предметов, которые входят в состав МНМА, предприятие устанавливает самостоятельно (в приказе об учетной политике) (пп. 5.2.7 П(С)БУ 7).

МНМА в налоговом учете

Не входят в состав ОС материальные активы со сроком службы более одного года, но стоимостью менее 6 000 грн. (т. е. МНМА). Это следует из определения термина «основные средства», приведенного в пп. 14.1.138 Налогового кодекса (далее – НК).
По этой причине на операции по списанию МНМА не распространяются нормы п. 189.9 НК. Значит, начислять налоговые обязательства при списании МНМА, руководствуясь п. 189.9 НК, оснований нет.

Основания для начисления налоговых обязательств

Как мы уже выяснили, п. 189.9 НК не применяется при списании МНМА, так как эти активы не относятся к ОС. Но тогда возникает вопрос: Есть ли основания применять п. 198.5 НК при списании МНМА?

Согласно этому пункту, если плательщик НДС использует необоротные активы (к ним относятся и МНМА) в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности, он обязан начислить налоговые обязательства.

Но у нас речь идет об МНМА, которые списываются по окончании срока полезного использования. Они полностью выработали свой ресурс. Так можно ли их считать использованными в нехозяйственной деятельности и/или в необлагаемых операциях? Считаем, что нет.

То есть нет оснований для начисления налоговых обязательств при списании МНМА, полностью отработавшего свой ресурс.

Получается, о корректировке налоговых обязательств по правилам п. 198.5 НК можно говорить только в случае списания по решению плательщика (т. е. когда для списания нет объективных причин). Например, при досрочном списании МНМА, когда еще не отработан установленный срок службы. В этом случае база для начисления налоговых обязательств определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости актива, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлялись операции по списанию МНМА (п. 189.1 НК).

То есть если МНМА амортизировался по правилу «50 % и 50 %», тогда налоговые обязательства начисляются исходя из оставшихся 50 %. Если же амортизация начислялась в первом месяце использования МНМА в размере 100 % его амортизируемой стоимости, тогда база для начисления налоговых обязательств отсутствует.

Если учет необоротных активов не ведется (например, если плательщик НДС является предпринимателем), тогда базой налогообложения будет обычная цена необоротных активов.

Напомним, что налоговые обязательства на основании п. 198.5 НК не начисляются, если необоротные активы были приобретены до 01.07.15 г. и при их приобретении налоговый кредит не отражался. Или же если плательщик НДС приобрел необоротные активы у неплательщика НДС (независимо от даты приобретения активов) (письмо ГФС от 07.08.15 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17).
Также отметим, что в ОИР (категория 101.04) размещено разъяснение ГФС, согласно которому при списании МНМА налоговые обязательства по п. 198.5 НК:

  • начисляются– если стоимость таких МНМА не включается в стоимость другой готовой продукции, поставка которой подлежит налогообложению;
  • не начисляются– если стоимость МНМА включается в стоимость другой готовой продукции, поставка которой подлежит налогообложению.

Как видим, ГФС в этом разъяснении приводит только одно основание для неначисления налоговых обязательств при списании МНМА. А именно включение стоимости таких МНМА в продажную стоимость продукции, продаваемой плательщиком НДС. Причем ГФС в своем разъяснении не указывает причину списания МНМА. То есть надо полагать, что данное разъяснение можно применять как при списании МНМА по окончании срока его полезного использования, так и при его досрочном списании.

Как поступить налогоплательщику? ГФС предоставила лояльное разъяснение: плательщики могут не начислять налоговые обязательства по НДС при списании МНМА, если подтвердят, что стоимость этих активов включена в продажную стоимость товаров (продукции). Подтверждением может служить, например, плановая калькуляция продажной стоимости товара, где приводятся расходы по определенным счетам учета.

Например, списывается объект МНМА – сканер, который использовался в отделе маркетинга; амортизация по этому объекту начислялась проводкой Дт 93 – Кт 132. При этом в плановой калькуляции продажной стоимости товаров были учтены расходы на сбыт (счет 93).

Однако все же советуем плательщику НДС, решившему воспользоваться этим лояльным разъяснением, получить индивидуальную налоговую консультацию.

Выводы

Для целей налогового учета МНМА не относятся к объектам ОС, поэтому при списании МНМА не применяются нормы п. 189.9 НК.

При списании МНМА, полностью отработавшего свой ресурс, нет оснований применять и п. 198.5 НК, то есть налоговые обязательства по НДС не начисляются.

Источник: Баланс

Читайте также

Влияние РК на ΣПеревищ
views 17
Влияние РК на ΣПеревищ Разнобой с отражением данных корректировки в декларации по НДС и периодом регистрации РК в ЕРНН может обернуться коварным показателем ΣПеревищ, отбирающим у плательщика лимит! Давайте выясним, при каких обстоятельствах он воз...
Заполняем приложения 2 и 3 к декларации по НДС
views 19
Заполняем приложения 2 и 3 к декларации по НДС Детализация отрицательного значения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, которая переносится в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, осуществляе...
«Нет проблем? Создадим!», или Выдумки фискалов о ЕРНН-регистрации РК
views 36
«Нет проблем? Создадим!», или Выдумки фискалов о ЕРНН-регистрации РК В этом году в начале весны читатели буквально «засыпали» нашу «горячую линию» вопросами о проблемах с регистрацией РК. К сожалению, единственное, что работало для устранения этих ...
Момент составления РК
views 28
Момент составления РК Сегодняшний тематический номер мы решили посвятить обновленным «негласным» правилам составления и регистрации РК в ЕРНН. Их суть — унификация причин корректировки и новые алгоритмы заполнения РК для каждой из причин. Контролер...
Обновленные приложения 1, 5 и 9 к НДС-декларации впервые подаем за июнь/ІІІ квартал 2018 года
views 28
Обновленные приложения 1, 5 и 9 к НДС-декларации впервые подаем за июнь/ІІІ квартал 2018 года Минфин приказом «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 28 января 2016 № 21» от 23.03.2018 г. № 381 (далее — Приказ № 381) обновил...
Списание МНМА: НДС-особенности обновлено: Ноябрь 21, 2017 автором: admin
Списание МНМА: НДС-особенности

Подписаться на рассылку свежих новостей

Маєте питання щодо бухгалтерських продуктів, послуг та заходів на нашому сайті? Замовте зворотній дзвінок