Print Friendly and PDF
Средства поступили ошибочно. Что с НДС?
Средства поступили ошибочно. Что с НДС?

Каков порядок обложения НДС денежных средств, ошибочно перечисленных контрагентом на текущий счет предприятия, в случае их возврата такому контрагенту в пятидневный срок, спросили у издания “Вісник.Офіційно про податки”

Объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 этого Кодекса (подпункты «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса).

База налогообложения НДС указанных операций определяется в соответствии со ст. 188 Кодекса.

Определение терминов «поставка товаров / услуг» приведено в пп. 14.1.185 и пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, а именно:

  • поставка услуг – любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление иных имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности;
  • поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда.

Согласно подпунктам «а» и «б» п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

  • дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
  • дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Инструкцией № 22 ошибочное списание / зачисление средств определяется как списание / зачисление средств, вследствие которого по вине банка или клиента происходит их списание со счета ненадлежащего плательщика и / или зачисление на счет ненадлежащего получателя.

В соответствии со ст. 6 Указа № 227 предприятия независимо от форм собственности должны возвращать плательщикам в пятидневный срок ошибочно зачисленные на их счета средства. Если владелец счета не вернул в срок ошибочно полученные средства, то их возврат должен осуществляться в общем претензионно-исковом порядке.

То есть денежные средства, ошибочно зачисленные на текущий счет предприятия, не включаются в базу обложения НДС при выполнении следующих условий:

  • отсутствие договорных отношений между субъектами хозяйствования;
  • возврат средств в установленный для таких случаев пятидневный срок.

Следовательно, в случае отсутствия договорных отношений между субъектами хозяйствования и возврата ошибочно зачисленных на текущий счет средств в установленный для таких случаев пятидневный срок налоговые обязательства по НДС у предприятия не возникают.

Если между предприятиями существуют договорные отношения по поставке товаров / услуг, то на дату поступления средств на банковский счет у налогоплательщика в соответствии со ст. 187 Налогового кодекса возникают налоговые обязательства по НДС. Согласно п. 201.1 ст. 201 этого Кодекса плательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный настоящим Кодексом срок.

Порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита по НДС предусмотрен ст. 192 Налогового кодекса.

Так, согласно п. 192.1 этой статьи если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Расчет корректировки, составленный к налоговой накладной на получателя – плательщика налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

поставщиком (продавцом) товаров / услуг получателем (покупателем) товаров / услуг
если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю

То есть, если между предприятиями существуют договорные отношения по поставке товаров / услуг, предприятие на дату получения средств на текущий счет должно начислить налоговые обязательства и составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный Налоговым кодексом срок, а в случае возврата таких средств на дату их возврата должно составить расчет корректировки к налоговой накладной и уменьшить налоговые обязательства после регистрации его в ЕРНН лицом, которому возвращены такие средства (если такое лицо является зарегистрированным плательщиком НДС).

Алла Кононова, начальник отдела рассмотрения обращений по НДС Управления совершенствования косвенного налогообложения Департамента методологической и нормотворческой работы ГФС Украины

Георгий Нечипоренко, главный государственный инспектор

Елена Прищепа, главный государственный инспектор

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Указ № 227 – Указ Президента Украины от 16.03.95 г. № 227/95 «О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины».

Порядок № 1307 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307.

ОНК № 127 – Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНС Украины от 16.02.2012 г. № 127.

Инструкция № 22 – Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления Нацбанка Украины от 21.01.2004 г. № 22.

Источник: “Вісник.Офіційно про податки” 

Читайте также

НДС-обязательства декларируем даже по незарегистрированным в ЕРНН налоговым накладным
views 11
НДС-обязательства декларируем даже по незарегистрированным в ЕРНН налоговым накладным В налоговую декларацию по НДС вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога. При этом данные,...
Товар оплачен через “платежных” посредников в нерабочее время: когда печатать чек РРО и признавать НО по НДС
views 12
Товар оплачен через "платежных" посредников в нерабочее время: когда печатать чек РРО и признавать НО по НДС Поводом для дискуссии стал вопрос читателя: "Товар оплачен с помощью компаний, специализирующихся на предоставлении посреднических услуг по...
ГФС будет принимать Таблицу плательщика по обновленной форме с 23.10.2017
views 20
ГФС будет принимать Таблицу плательщика по обновленной форме с 23.10.2017 Державна фіскальна служба України повідомляє про набрання чинності наказу Мінфіну від 18.09.2017 р. № 776 «Про внесення Змін до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх дл...
Изменения в Налоговый кодекс относительно обложения НДС
views 28
Изменения в Налоговый кодекс относительно обложения НДС Комитет по вопросам налоговой и таможенной политики готовит очередные изменения в Налоговый кодекс в части обложения НДС. Так, на официальном веб-сайте Верховной Рады Украины был опубликован п...
Начислять ли компенсирующие НДС-обязательства при бесплатном распространении товаров/услуг
views 11
Начислять ли компенсирующие НДС-обязательства при бесплатном распространении товаров/услуг Операция по безвозмездной передаче/поставке товаров/услуг является объектом налогообложения НДС, базу которого определяют по правилам, установленным пунктом ...
Средства поступили ошибочно. Что с НДС?
Метки:

Подписаться на рассылку свежих новостей