Print Friendly and PDF
Учет НДС при получении коммунальных платежей и их перечисление поставщикам
Учет НДС при получении коммунальных платежей и их перечисление поставщикам

Сразу скажем, данная консультация заинтересует не только ОСМД, которое уже получило статус плательщика НДС, но и те объединения, у которых есть риск пополнить ряды плательщиков НДС из-за немалых объемов операций по поставке, которые согласно НКУ облагаются этим налогом.

Ведь первым важно знать, начислять ли НДС при получении от жителей денежных средств за коммунальные услуги, которые ОСМД (плательщик НДС) накапливает и перечисляет поставщикам таких услуг. А вторым — включать ли данные суммы в объем облагаемых НДС операций, по которому определяют необходимость регистрации ОСМД плательщиком НДС

Объектом обложения НДС являются операции плательщика НДС по поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины (п. 185.1 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).

Для НДСных целей под поставкой услуг следует подразумевать какую-либо операцию, которая не является поставкой товаров, или другую операцию по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставлению иных имущественных прав в отношении данных объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 НКУ).

Если читать это понятие буквально, то оно охватывает все операции предприятия. Ведь здесь сказано — «какая-либо операция, не являющаяся поставкой товаров». Однако мы убеждены, что в данном случае законодатель имел в виду именно какие-либо операции поставки, которая не является поставкой товаров. К тому же со второй части определения следует, что речь идет, в частности, о предоставлении разнообразных услуг. Заметьте, это понятие включает в т. ч. и бесплатное предоставление услуг другому лицу.

В свою очередь, поставки товаров — это какая-либо передача права на распоряжение товарами как собственник, в т. ч. продажа, обмен или дарение данного товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НКУ). Под товарами подразумевают все материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в каких-либо операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению (пп. 14.1.244 НКУ). Кроме этого, согласно пп. 14.1.191 НКУ с целью применения термина «поставка товаров» товаром считают электричество, тепловую энергию, газ, пар, воду, воздух, охлажденный или кондиционированный.

В письме ГФС в г. Киеве от 01.11.2016 г. № 7074/К/26-15-12-05-11 налоговики отметили: в ОСМД отсутствует объект обложения НДС по водо-, тепло-, газо-, электроснабжению, горячему водоснабжению и другим услугам, денежные средства за которые владельцы жилых и нежилых помещений перечисляют:

  • непосредственно на счета предприятий, организаций, предоставляющих данные услуги;
  • или на счет объединения для накопления и последующего пересчета предприятиям, организациям, предоставляющим данные услуги.

Если же ОСМД устанавливает для собственников жилых и нежилых помещений отдельную плату за услуги по пересчету полученных от таких владельцев денежных средств предприятиям, предоставляющим услуги по водо-, тепло-, газо-, электроснабжению, горячему водоснабжению и другие услуги, в ОСМД возникает объект обложения НДС исходя из стоимости предоставленных услуг.

Аналогичные выводы озвучены и в письме ГНСУ от 22.06.2012 г. № 8958/5/15-2116. Радует, что поддержали данную позицию контролеров и специалисты Минфина в письме этого ведомства от 05.07.2012 г. № 31-08310-3-8/4538.

 
Widget not in any sidebars
Но справедливости ради отметим: этот подход налоговики признавали не всегда. Например, в письме ГНА в Запорожской области от 13.11.2007 г. № 4508/10/31-122 налоговики утверждали:

«Если ЖСК и ОСМД самостоятельно выполняют функцию касаемо заключения договора с поставщиками коммунальных услуг (выступают коллективным заказчиком данных услуг), то жители оплачивают стоимость потребленных коммунальных услуг ЖСК (ОСМД), которые, в свою очередь, перечисляют такие суммы соответствующим коммунальным предприятиям.

При такой схеме расчетов, когда ЖСК (ОСМД) аккумулируют на своем счете денежные средства, поступающие от жильцов за коммунальные услуги, для дальнейшего перечисления таких коммунальных платежей предприятиям-поставщикам, данная операция соответствует определению… «поставка услуг», определенному пунктом 1.4 статьи 1 Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями)».

Признавало этот подход и главное налоговое ведомство (см. письма ГНАУ от 11.06.2009 г. № 343/4/16-1510 и от 23.09.2004 г. № 8429/6/15-2415-26).

Кто-то может возразить, что, мол, данные письма датированы докодексным периодом, и утверждения в них базируются еще на положениях Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость». Это действительно так, но упомянутые в письмах нормы данного Закона перекочевали в НКУ без существенных изменений. К тому же теперь понятие «поставка услуг» в НКУ изложено более размыто, чем было у его предшественника.

По этому вопросу есть положительная судебная практика. Так, например, в постановлении ВАСУ от 13.10.2015 г. по делу К/800/12561/14:

«…поскольку истцом осуществлялась поставка жилищно-коммунальных услуг (денежные средства прошли через счета ЖСК транзитом от потребителей к поставщикам), то объект налогообложения по данным операциям отсутствует.

Относительно другой части услуг по содержанию дома и придомовой территории и управления домом, то поскольку указанные работы ЖСК осуществлялись собственными силами, коллегия судей соглашается, что денежные средства, которые поступают истцу от членов общества, являются денежными средствами, которые поступают обществу — неприбыльной организации для обеспечения потребностей его основной деятельности, что предусмотрено уставными документами такой неприбыльной организации, и НДС не облагается».

И то, что эти выводы касались ЖСК, суть дела не меняет. Ведь природа этих транзитных сумм для ЖСК и ОСМД одинакова.

Мы бы хотели порадовать ОСМД выводами о том, что в данном вопросе можно поставить жирную точку, учитывая лояльный подход, изложенный контролерами в последних разъяснениях. Но это можно было бы сделать, если бы о таких особенностях обложения НДС транзитных сумм в ОСМД говорилось в НКУ или лояльный подход контролеров был закреплен в обобщающей налоговой консультации.

В данной ситуации мы советуем ОСМД обратиться к налоговикам за индивидуальной налоговой консультацией, чтобы застраховать себя на случай изменения позиции налоговиков (ст. 52 и 53 ст. НКУ). В таком обращении стоит вспомнить о письмах контролеров, которые содержат желаемые выводы (см. выше). Получив индивидуальную налоговую консультацию, ОСМД может смело не облагать НДС суммы коммунальных услуг, которые транзитом проходят через его счет.

Ольга КЛЕБАН,

эксперт по учету и налогообложению

Источник: ОСМД-inform

Читайте также

Новый сервис в Электронном кабинете: узнай историю налоговой накладной
views 1
Новый сервис в Электронном кабинете: узнай историю налоговой накладной Последние два года плательщикам НДС было не до скуки, особенно тем, кому пришлось заполнять расчет корректировки (РК). Налоговики постоян­но держали их в напряжении, придумывая ...
Передаем товары для испытания: налоговые последствия
views 1
Передаем товары для испытания: налоговые последствия Письмо ГФС от 18.06.2018 г. № 2667/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. Предприятие бесплатно передает товары для их испытания на оборудовании клиента. Такая операция будет объектом налогообложения НДС. Но ...
О налогообложении обеспечительного (гарантийного) платежа
views 12
О налогообложении обеспечительного (гарантийного) платежа ГФС в индивидуальной налоговой консультации от от 01.06.2018 г. № 2412/6/99-99-15-03-02-15 разъясняет, что если условиями дилерского соглашения предусмотрено, что обеспечительный (гарантийны...
28-29 июня и 1 июля налоговые накладные не будут регистрировать
views 14
28-29 июня и 1 июля налоговые накладные не будут регистрировать ГФС в связи с переносом рабочих дней в 2018 году информирует о работе ЕРНН в июне 2018 года: 23 июня (суббота) и 30 июня (суббота) 2018 года считаются операционными днями, в течение к...
Нестыковки номенклатуры в расходной и налоговой накладной
views 24
Нестыковки номенклатуры в расходной и налоговой накладной Поставщик, заполняя документы на отгрузку товара, в расходной накладной (РН) указал товар в одной строке (показал как одну товарную позицию), а в налоговой накладной (НН) — двумя строками. М...
Учет НДС при получении коммунальных платежей и их перечисление поставщикам обновлено: Апрель 5, 2017 автором: admin
Учет НДС при получении коммунальных платежей и их перечисление поставщикам

Подписаться на рассылку свежих новостей