У першій частині публікації ми ознайомилися з документальним оформленням та бухгалтерським обліком безоплатного передання невіддільних поліпшень орендованого майна. Наразі з’ясуймо, як таку операцію відображають у податковому обліку з позиції податку на прибуток, єдиного податку та ПДФО. Також наведімо числовий приклад відображення цієї операції в обліку
ПДВ у разі повернення об’єкта оренди з поліпшеннями
Насамперед розгляньмо ПДВ-наслідки передання невіддільних поліпшень з точки зору орендаря — адже саме він має визначитися з податковими зобов’язаннями (далі — ПЗ) і виписати податкову накладну (далі — ПН). Лиш тоді стане зрозуміло, чи може орендодавець претендувати на податковий кредит (далі — ПК) і в якій сумі.
База обкладення ПДВ залежить від того, чи є операція з повернення майна, переданого в оренду, постачанням товарів або послуг у розумінні ПКУ. ДФС змінювала власну позицію щодо цього питання декілька разів…
Думка 1. Безкоштовне передання повинно обкладатися ПДВ двічі (див. лист ДФС від 11.11.2015 р. № 25227/10/28-10-06-11): один раз — як постачання (за п. 188.1 ПКУ), другий — як негоспдіяльне використання (згідно з п. 198.5 ПКУ). Це трактування суперечить нормам ПКУ та ч. 2 ст. 17 ГКУ щодо неприпустимості подвійного оподаткування.
Думка 2. Така операція не підпадає під визначення постачання товарів (пп. 14.1.191 ПКУ) або постачання послуг (пп. 14.1.185 ПКУ). А отже, ПДВ має бути нарахований згідно з пп. «г» п. 198.5 ПКУ, оскільки об’єкт інших необоротних активів уже не використовуватиметься в господарській діяльності орендаря. База оподаткування, відповідно до п. 189.1 ПКУ, дорівнюватиме балансовій (залишковій) вартості об’єкта, що склалася на початок періоду, у якому відбулося його повернення. Дещо іншу логіку, але з тими самими висновками, викладено в листі ГУ ДФС у Вінницькій області від 24.11.2015 р. № 1633/10/02-32-15-01.
Думка 3. Операція вважається постачанням «послуг із поліпшення» у розумінні ПКУ, тож, база оподаткування має визначатися за п. 188.1 ПКУ виходячи з вартості товарів (робіт, послуг), використаних для поліпшення (див. підкатегорію 101.04 системи «ЗІР»).
<…>
Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: