Податок на прибуток. Операції з безоплатної роздачі товарів фізичним особам відображають в обліку за бухгалтерськими правилами, тобто без коригувань (пп.140.5.10 ст.140 ПКУ).
ПДВ. Щодо податкового кредиту, то підприємство відображає його у загальному порядку на підставі п.198.1—198.3 ст.198 ПКУ.
Наразі про податкові зобов’язання. З ними не все зрозуміло, оскільки з огляду на формулювання ПКУ є ризик нарахування подвійних податкових зобов’язань. А саме: «перші» податкові зобов’язання слід нараховувати за нормами абзацу другого п.188.1 ст.188 ПКУ, згідно з якими база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижча за ціну їх придбання. «Другі» податкові зобов’язання можуть бути нараховані відповідно до пп. «г» п.198.5 ст.198 ПКУ (при використанні товарів в операціях, які не є господарською діяльністю платника податків).
Водночас зрозуміло, що рекламна роздача товарів пов’язана із господарською діяльністю платника податків, тому «других» податкових зобов’язань не має бути. Із цим погоджуються і податківці, які допускають, що у разі дотримання певних умов податкові зобов’язання за операціями з безоплатного надання товарів у межах рекламних акцій взагалі не нараховуються(1). Проте ці «особливі» вимоги контролери формулюють так заплутано, що не те, аби дотриматися — зрозуміти їх практично неможливо!
У зв’язку з цим обережним платникам доцільно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ один раз — згідно з абзацом другим п.188.1 ст.188 ПКУ, виходячи із суми перевищення мінімальної бази оподаткування ПДВ (ціни придбання товарів).
ПДФО. Зазвичай під час рекламних роздач персоніфікувати отримувачів товару неможливо. У таких випадках об’єкт оподаткування ПДФО відсутній, з чим погоджуються і податківці (див. листи ГУ ДФС у м. Києві від 02.04.2015 р. № 5524/10/26-15-17-01-12 та від 20.10.2016 р. № 22563/10/26-15-13-01-12).
Але якщо персоніфікація можлива, то на підставі пп. «е» пп.164.2.17 ст.164 ПКУ виникає об’єкт оподаткування ПДФО. Згідно із цією нормою безоплатно отримані товари включають в оподатковуваний дохід платника податків за вартістю, визначеною за правилами звичайної ціни. Але тут на товар, безоплатно переданий в рекламних цілях, можна подивитися як на подарунок. І на практиці на рекламних заходах дорогі подарунки не роздають. А якщо вартість подарунків не перевищує 25% від однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на початок звітного року (у 2017 г. — 800 грн.), об’єкта оподаткування ПДФО не виникає (пп.165.1.39 ст.165 ПКУ). Отже, найімовірніше, підприємство податковим агентом обдаровуваних споживачів не буде. А якщо не буде об’єкта оподаткування ПДФО, то й для нарахування військового збору підстав не буде.
У бухгалтерському обліку витрати, пов’язані з безоплатною роздачею продукції в рекламних цілях, показують на рахунку 93 «Витрати на збут». Податкові зобов’язання з ПДВ, нараховані з мінімальної бази оподаткування, відображають у кореспонденції з субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності» (п.1.3 Інструкції № 141(2)).
У іншому облік буде таким, як показано в таблиці.
Таблиця. Облік рекламної роздачі товарів
№ з/п | Зміст господарської операції | Дебет | Kредит | Сума, грн. |
1 | Придбано товари для роздачі в рекламній акції | 281 | 631 | 500,00 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641/ПДВ | 631 | 100,00 |
3 | Перераховано оплату постачальнику | 631 | 311 | 600,00 |
4 | Роздані товари включено до витрат | 93 | 281 | 500,00 |
5 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (з суми перевищення мінімальної бази оподаткування на підставі абзацу другого п.188.1 ст.188 ПKУ) | 949 | 641/ПДВ | 100,00 |
(1)Див., зокрема, листи від 06.10.2016 р. № 21760/6/99-99-15-03-02-15 та від 14.04.2017 р. № 661/2/99-99-15-03-02-10 (прим. авт.).
(2)Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну України від 01.07.97 р. № 141 (прим. ред.).
Влада КАРПОВА, консультант з бухгалтерського обліку і оподаткування, к.е.н.
Джерело: БУХГАЛТЕРІЯ