З проблемою (не)нарахування ПДВ за п. 189.9 ПКУ при ліквідації основних засобів (ОЗ) на практиці стикаються багато платників. Посилилася ця проблема тим, що починаючи з минулого року податківці стали особливо фіскально роз’яснювати механізм застосування цієї норми. Сьогодні ми детально обговоримо ці питання і разом пошукаємо варіанти вирішення зазначеної проблеми.
Позиція податківців
Минулого року фіскали ще погіршили свій підхід до застосування норми п. 189.9 ПКУ, що визначає базу обкладення ПДВ при ліквідації ОЗ.
Нагадаємо, що в другому абзаці цього пункту серед підстав для ненарахування ПДВ при ліквідації ОЗ разом з форс-мажорною і вимушеною ліквідацією (зазвичай, у разі викрадення) ОЗ є третя підстава: коли платник подає податківцям «відповідний документ» про знищення, розбирання або перетворення ОЗ, унаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням. На початку минулого року фіскали зовсім перестали бачити в п. 189.9 ПКУ цю третю підставу для ненарахування ПДВ при ліквідації ОЗ, ведучи мову тільки про дві перші: форс-мажор та «викрадення». Про це див. у ряді листів ДФСУ: наприклад, від 02.03.2017 р. № 4338/6/99-99-15-03-02-15, від 03.05.2017 р. № 52/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 13.07.2017 р. № 1179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 01.02.2018 р. № 393/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
У багатьох зі згаданих листів фіскали намагаються прив’язувати фрагмент про «відповідний документ» з п. 189.9 ПКУ до перших двох причин. Тобто податківці вважають ліквідацію ОЗ за рішенням платника підставою для нарахування ПДВ незалежно від того, подав він їм «відповідний документ» чи ні. Це незаконно — адже за текстом перед ним стоїть розділовий сполучник «або», що говорить про те, що це — окрема третя причина.
[note]До того ж кожна окрема причина (з трьох) у цій нормі розпочинається з одного і того ж слова «коли». [/note]
Але фіскали цих слів у п. 189.9 ПКУ впритул не помічають, та ще при цьому роблять особливий акцент на документальному підтвердженні форс-мажорів і крадіжок ОЗ, необхідних для ненарахування ПДВ.
<…>
Автор : Павленко Олексій, податковий експерт
Джерело: Бухгалтер 911 – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку для оформлення передплати: