Підприємство (платник податку на прибуток і ПДВ) у 2018 році імпортувало електромобіль. Послуги, супутні придбанню, містили «вхідний» податковий кредит. Вартість таких послуг не була включена в митну вартість електромобіля. Чи нараховувати «компенсуючі» ПЗ?
Супутні послуги і ПДВ
Ви вже добре знаєте, що тимчасово (протягом усього 2018 року*) законодавець звільнив від оподаткування ПДВ (у тому числі «імпортним») операції як із ввезення електромобілів (код УКТ ЗЕД 8703 90 10 10**) на територію України, так і з їх реалізації тут (п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Крім того, на такі операції і на цей же період часу поширюється звільнення від акцизного податку (п. 19 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ). Причому і ввізне мито на них нульове (див. 210.01 БЗ).
* ПКУ говорить про термін дії ПДВ-пільги до 31.12.2018 р., але «поживемо — побачимо», можуть і продовжити…
** «Гібридів» ця пільга не стосується.
Таким чином, «імпортний» ПДВ при ввезенні будь-якого електромобіля з 01.01.2018 р. сплачувати не треба. Нагадаємо: базою для нарахування «імпортного» ПДВ є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості (п. 190.1 ПКУ). Отже, супутні послуги, які входять у митну вартість електромобіля (ч. 10 ст. 58 МКУ), також «заходять» до імпортера без ПДВ. Якщо немає «вхідного» ПДВ, то й говорити про «компенсуючі» ПЗ теж не доводиться.
Інша справа, коли придбаваючи автомобіль, покупець несе витрати, які пов’язані з ввезенням автомобіля, але в його митну вартість не потрапили (ч. 11 ст. 58 МКУ), а також інші витрати, які включаються в первісну вартість (ПВ) автомобіля (п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби», п. 9 П(С)БО 9 «Запаси»). Тут, звичайно, може бути наявним «вхідний» ПДВ.
Коли нараховують «компенсуючі» ПЗ
За загальним правилом, ПКУ передбачає нарахування «компенсуючих» ПЗ за товарами/послугами, які були придбані з «вхідним» ПДВ, якщо такі товари/послуги повністю або частково*** (п. 199.1 ПКУ) використовуються в пільгових, необ’єктних, негосподарських операціях.
<…>
Автор : Альошкіна Наталя, податковий експерт
Джерело: Податки та бухгалтерський облік – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку для оформлення передплати: