ВОПРОС: Предприятие не отразило в составе налогового кредита НДС по налоговым накладным ни в месяце их регистрации, ни в течение 365 дней, ни в течение 1095 дней через уточняющие расчеты. Какова судьба этих сумм по истечении 1095 дней, в том числе в бухучете?
ОТВЕТ: Из вопроса следует, что речь идет о налоговых накладных, которые были своевременно зарегистрированы, но получатель по каким-то причинам на основании этих накладных своим правом на налоговый кредит не воспользовался.
Вместе с тем нормами ст.198 НКУ налогоплательщику предоставлено право отнесения к налоговому кредиту текущего периода сумм НДС, уплаченных в связи с приобретением товаров, услуг и необоротных активов, а также ввозом товаров и необоротных активов на территорию Украины. Единственным условием при этом является наличие налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных, или таможенной декларации, подтверждающей уплату НДС при ввозе товаров (необоротных активов) в Украину. Исключения, предусмотренные п.201.11 ст.201 НКУ, в данном случае не рассматриваются. Однако своим законным правом предприятие не воспользовалось, и в периоде их выписки налоговые накладные не отразило.
Такое развитие событий было учтено законодательством. Абзацем четвертым п.198.6 ст.198 НКУ предусмотрена возможность включения в состав налогового кредита налоговых накладных или расчетов корректировок в течение 365 календарных дней с даты их составления. Такая задержка не будет считаться ошибкой, а значит, налоговый кредит по НДС может быть отражен в любой текущей декларации в течение указанного срока. Этой возможностью предприятие также не воспользовалось.
Последний шанс для сохранения налогового кредита плательщикам НДС предоставляет п.50.1 ст.50 НКУ. Данной нормой предусмотрено, что в случае если налогоплательщик в будущих периодах самостоятельно выявляет ошибки в ранее представленной декларации, он обязан направить уточняющий расчет и отразить в нем опоздавшие налоговые накладные. Однако сделать это он может только с учетом сроков давности, определенных ст.102 НКУ. В частности, в п.102.1 и п.102.5 НКУ речь идет о сроке 1095 дней, в течение которого могут уточняться показатели налоговой отчетности. Но, как следует из вопроса, этот срок был пропущен предприятием, в связи с чем оно полностью теряет право на отражение соответствующей суммы НДС в составе налогового кредита. Правомочность такой позиции, пусть и после некоторых раздумий, признала и фискальная служба. Это подтверждается консультациями в Общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» (категория 101.13) и рядом разъяснений (см., например, письмо ГФС от 09.02.2016 г. № 2628/6/99-99-19-03-02-15).
Утрата права на налоговый кредит должна быть отражена в учете предприятия. Так как на расчеты с бюджетом соответствующая сумма не может быть отнесена, она подлежит списанию с баланса налогоплательщика. У предприятия, которое использует национальные стандарты учета и отечественный План счетов, сумма неотраженного в декларации по НДС налогового кредита должна учитываться по дебету субсчета 644 «Налоговый кредит». По истечении 1095-дневного срока сумму утраченного налогового кредита следует признать прочими операционными затратами и отнести к дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Это косвенно подтверждается нормой абзаца второго п.8 Инструкции № 141(1), в котором рассмотрен вопрос списания НДС по незарегистрированным налоговым накладным.
В итоге получается не самая радужная картина. Предприятие несет реальные денежные потери в размере налогового кредита. И хотя эта сумма будет учтена при расчете налога на прибыль, компенсировать потери не удастся. Очевиден вывод: следует правильно вести учет и своевременно выполнять требования налогового законодательства.
(1)Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 г. № 141 (прим. ред.).
Александр ВОЛОЧАЙ, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
Widget not in any sidebars
Источник: БУХГАЛТЕРИЯ