ВОПРОС: Сельхозпредприятие предоставляет другому предприятию услуги по сбору урожая на основании договора подряда. При этом для выполнения работ оно использует собственное горючее. Возникает ли в таком случае объект обложения акцизным налогом (далее – АН)?
ОТВЕТ: Нет, не возникает. Объясним почему.
Прежде всего напомним, что плательщиками АН являются лица, реализующие горючее (пп. 212.1.15 Налогового кодекса, далее – НК).
Для целей исчисления АН под реализацией горючего понимают какие-либо операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения, комиссии, поручения (в т. ч. передачи на комиссионную/доверительную реализацию), поручительства, других хозяйственных и гражданско-правовых договоров или по решению суда, другого компетентного государственного органа или органа местного самоуправления за плату (компенсацию) или без таковой, которые предусматривают переход права собственности или права распоряжения, а также передачу (отпуск, отгрузку) горючего на основании договоров о производстве из сырья заказчика (пп. 14.1.212 НК).
Согласно ст. 837 Гражданского кодекса (далее – ГК) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик – принять и оплатить выполненную работу. При этом ст. 839 ГК предусмотрено, что подрядчик должен выполнить работу, определенную договором подряда, из своего материала и своими средствами, если иное не установлено договором. Цена работы в договоре подряда включает возмещение расходов подрядчика и плату за выполненную им работу (ст. 843 ГК).
То есть в данном случае исполнитель не передает горючее заказчику – оно используется в качестве сырья для выполнения работ.
Такого же мнения придерживается и ГФС (письмо от 15.04.16 г. № 8610/6/99-99-15-03-03-15). Кстати, в этом же письме налоговики указывают, что даже в случае возмещения заказчиком потребленного подрядчиком горючего в денежной форме на основании актов выполненных работ и в рамках договора подряда переход права собственности или права распоряжения на такое горючее не происходит. То есть операция по возмещению стоимости потребленного горючего не относится к операциям по реализации горючего в понимании пп. 14.1.212 НК.
Итак, при выполнении работ с использованием горючего подрядчика объект обложения АН не возникает.
Риск возможен, только если горючее для выполнения работ предоставляет заказчик. Тогда, по мнению ГФС (см. ОИР, категория 116.01), заказчик должен выписать и зарегистрировать акцизную накладную.
Источник: “Баланс-Агро” № 27, который выходит из печати 17.07.17 г.