В статье рассказывается о порядке удержания алиментов на ребенка, способах их удержания, сроках выплаты, размере, доходах, с которых проводят удержание, особенностях их отражения в бухгалтерском и налоговом учете
Виды алиментов
Понятие «алименты» действующим законодательством четко не регламентировано. Впрочем, с учетом установившейся практики понятно, что это удержание, которое предоставляется одним членом семьи другому в определенных законом или договором случаях. Право на такое удержание имеет лицо, которое является нетрудоспособным или нуждается в материальной помощи. Семейным кодексом Украины (далее — СКУ) предусмотрена выплата алиментов в следующих случаях:
- одним из супругов в пользу другого, который является нетрудоспособным, нуждается в материальной помощи (ст. 75 СКУ);
- жене во время беременности и в случае если с ней проживает ребенок — до достижения ребенком 3-х лет (ст. 84 СКУ);
- одному из супругов, с которым проживает ребенок-инвалид (ст. 88 СКУ);
- одному из супругов независимо от нетрудоспособности и потребности в материальной помощи на условиях, определенных брачным договором (ст. 99 СКУ);
- лицом, лишенным родительских прав, в пользу ребенка (ст. 166 СКУ);
- в случае отнятия ребенка от матери и отца, но без лишения их родительских прав (ст. 170СКУ);
- одним из родителей, который проживает отдельно от несовершеннолетнего ребенка, в его пользу (ст.ст. 180, 181 СКУ);
- родителями в пользу совершеннолетних нетрудоспособных дочери, сына, нуждающихся в материальной помощи (ст. 198 СКУ);
- родителями в пользу совершеннолетних дочери, сына, которые продолжают учебу и в связи с этим нуждаются в материальной помощи (ст. 199 СКУ);
- совершеннолетними дочерью, сыном в пользу родителей, которые являются нетрудоспособными и нуждаются в материальной помощи (ст. 202 СКУ);
- в случае признания усыновления недействительным — на ребенка с лица, которое было его усыновителем, на срок не более 2-х лет, если ребенок не имеет родителей или родители не имеют возможности его содержать (ст. 237 СКУ);
- в случае отмены усыновления ребенка на основании , указанном в п. 1 ч. 1 ст. 238 СКУ, — на ребенка с лица, которое было его усыновителем (ст. 239 СКУ);
- другими лицами (бабушка, дедушка, братья, сестры, внуки, правнуки, мачеха, отчим, падчерица, пасынок и т.д.) в пользу членов семьи, нуждающихся в помощи (гл. 22 СКУ).
Вместе с тем, судя из практики, чаще всего алименты выплачивает один из родителей (проживающим отдельно) в пользу несовершеннолетнего ребенка. Именно о таких выплатах мы и поговорим.
Способы удержания алиментов на ребенка
Алименты могут удерживаться как в добровольном, так и в принудительном порядке. Рассмотрим каждый из таких способов.
Добровольное удержание алиментов
Удержание алиментов по заявлению плательщика. Часть 2 ст. 181 СКУ предусматривает: по договоренности между родителями ребенка тот из них, который проживает отдельно от ребенка, может принимать участие в его содержании в денежной и (или) натуральной формах. При таких обстоятельствах плательщик алиментов для удержания с его дохода алиментов на ребенка подает по месту работы (месту выплаты пенсии, стипендии) заявление об отчислении с зарплаты (пенсии, стипендии) алиментов в указанном размере и в течение указанного срока (ст. 187 СКУ). Предоставленное работником заявление является достаточным основанием для добровольного удержания алиментов.
Удержание алиментов по договору. Статья 189 СКУ предусматривает удержание алиментов на основании договора об уплате алиментов на ребенка. В таком договоре прописывают размер, сроки и порядок выплаты алиментов. Данный документ заключается в письменной форме и нотариально удостоверяется.
Принудительное удержание алиментов
Удержание алиментов по решению суда. После вынесения судом решения и выдачи исполнительного листа взыскатель алиментов имеет право:
1) подать в орган государственной исполнительной службы или частному исполнителю заявление о принудительном исполнении решения вместе с оригиналом (дубликатом) исполнительного документа (п. 3 р. ІІІ Инструкции по организации принудительного исполнения решений, утвержденной приказом Минюста от 02.04.2012 г. № 512/5, далее — Инструкция № 512).
Исполнитель при поступлении исполнительного документа о взыскании алиментов в день открытия исполнительного производства должен подсчитать размер задолженности по уплате алиментов и вместе с постановлением об открытии исполнительного производства уведомить о нем взыскателя и должника (п. 12 р. Х Инструкции № 512).
Об обращении взыскания на заработную плату, пенсию, стипендию и иные доходы должника исполнитель выносит постановление, которое направляется для исполнения предприятию, учреждению, организации, физическому лицу, физическому лицу — предпринимателю по месту получения должником соответствующих доходов. Копия указанного постановления остается в исполнительном производстве на контроле (п. 3 р. Х Инструкции № 512);
2) самостоятельно направить исполнительный документ о взыскании алиментов непосредственно предприятию, учреждению, организации, физическому лицу — предпринимателю, физическому лицу, которые выплачивают должнику, соответственно, заработную плату, пенсию, стипендию и иные доходы, прилагая к нему заявление, где должны быть указаны реквизиты банковского счета, на который следует перечислять средства, а также фамилия, имя, отчество взыскателя, реквизиты документа, удостоверяющего его личность (ст. 7 Закона Украины «Об исполнительном производстве» от 02.06.2016 г. № 1404-VIII, далее — Закон № 1404).
И хотя Закон № 1404 называет исполнение решения о взыскании алиментов указанным способом добровольным, однако, считаем, что в контексте нашего вопроса целесообразно все же говорить о принудительном взыскании алиментов. Ведь, исходя из содержания нормы ст. 7 упомянутого Закона, взыскание алиментов осуществляется не по инициативе и собственному желанию должника, а по желанию взыскателя.
При этом иногда на практике после вынесения судом решения о взыскании алиментов плательщик алиментов соглашается добровольно их уплачивать. В этом случае он подает по месту работы заявление об отчислении с зарплаты (пенсии, стипендии) алиментов. Несмотря на наличие исполнительного документа, такой способ удержания алиментов считаетсядобровольным.
Удержание алиментов по исполнительной надписи нотариуса. В случае неисполнения одним из родителей своей обязанности по договору об уплате алиментов на ребенка алименты с него могут взыскиваться на основании исполнительной надписи нотариуса (ч. 2 ст. 189 СКУ). Процедура взыскания алиментов по исполнительной надписи нотариуса аналогична процедуре взыскания по решению суда.
Сроки выплаты и размер алиментов на ребенка
Сроки удержания алиментов
Дата, с которой начинают выплачиваться алименты, непосредственно зависит от способа их удержания. Если говорится о добровольной уплате алиментов путем осуществления отчислений с зарплаты (пенсии, стипендии) по заявлению, алименты удерживаются с даты, указанной в таком заявлении. В случае если заключен договор об уплате алиментов — следует ориентироваться на сроки, прописанные в этом договоре.
В случае взыскания алиментов по решению суда согласно общему правилу алименты присуждаются со дня предъявления иска. Правда, алименты могут присуждаться и за прошедшее время (но не более чем за 3 года), если истец предоставит суду доказательства того, что он принимал меры относительно получения алиментов с ответчика, но не мог их получить в связи с уклонением последнего от их уплаты (ст. 191 СКУ).
По закону право на алименты сохраняется до достижения ребенком совершеннолетия (18-ти лет). Случаи, в которых соответствующее право прекращается раньше, четко регламентированы законодательством. Например, право на алименты может прекратиться с разрешения органа опеки и попечительства в случае заключения договора о прекращении права на алименты для ребенка в связи с приобретением ребенком права собственности на недвижимое имущество (ст. 190 СКУ).
Впрочем, дата, до которой фактически удерживаются алименты, не обязательно должна совпадать с датой, когда право на алименты утрачивается. Так, если выплаты осуществляются добровольно, то предельная дата может быть определена в заявлении/договоре и может отличаться от даты достижения ребенком совершеннолетия.
Собственно, и принудительное взыскание алиментов по решению суда может быть прекращено досрочно в случае, если плательщик алиментов судом будет освобожден от обязанности содержать ребенка. Такое может произойти, если доход ребенка намного превышает доход каждого из родителей и обеспечивает полностью его потребности (ст. 188 СКУ).
Размер алиментов на ребенка
Прежде всего заметим, что алименты могут выплачиваться одним из способов: в доле от заработка (ст. 183 СКУ) или в твердой денежной сумме (ст. 184 СКУ). Последние назначаются судом по заявлению плательщика или получателя в том случае, когда плательщик алиментов имеет нерегулярный, непостоянный доход, часть дохода получает в натуре, а также при наличии других обстоятельств, имеющих существенное значение.
Отметим: в твердой денежной сумме алименты могут выплачиваться и в случае их перечисления в добровольном порядке — никаких запретов касательно этого законодательство не содержит.
На заметку
Верховной Радой Украины 19.10.2016 г. принят в первом чтении проект Закона о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно улучшения защиты права ребенка на надлежащее содержание, зарегистрированный под № 4928 (далее — законопроект № 4928), которым предусматривается, что в случае принудительного удержания алиментов по решению суда способ их взыскания будет определять тот из родителей или другие законные представители ребенка, совместно с которым проживает ребенок.
Чаще всего алименты в твердой денежной сумме применяют в случаях, когда плательщик алиментов получает доходы от предпринимательской деятельности. Подробнее об особенностях расчета размера алиментов с предпринимательского дохода читайте в материале «Алименты у частных предпринимателей: порядок удержания и выплаты» газеты № 202/2016.
В случае добровольной уплаты алиментов их размер самостоятельно согласовывается взыскателем и плательщиком. Если алименты взыскиваются в принудительном порядке по решению суда, именно последний определяет их размер, учитывая при этом такие признаки (ст. 182 СКУ), как:
- состояние здоровья и материальное положение ребенка;
- состояние здоровья и материальное положение плательщика алиментов;
- наличие у плательщика алиментов других детей, нетрудоспособных мужа, жены, родителей, дочери, сына;
- другие обстоятельства, имеющие существенное значение.
Минимальный размер алиментов на одного ребенка не может составлять менее 30%прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста (с 1 мая по 30 ноября 2016 года: для детей до 6-ти лет — 368,40 грн, от 6-ти до 18-ти лет — 459,30 грн, с 1 по 31 декабря 2016 года: для детей до 6-ти лет — 406,50 грн, от 6-ти до 18-ти лет — 506,70 грн).
В случае если взыскиваются алименты на двух и более детей, суд определяет единую долю от заработка (дохода) матери, отца на их содержание, которая будет взыскиваться до достижения старшим ребенком совершеннолетия. Если по достижении совершеннолетия старшим ребенком никто из родителей не обратился в суд с иском об определении размера алиментов на других детей, алименты взыскиваются за вычетом той равной доли, которая приходилась на ребенка, достигшего совершеннолетия (ч.ч. 2, 3 ст. 183 СКУ) .
В случае если алименты выплачиваются в твердой денежной сумме, их индексируют. Подробнее об этом читайте в материале «Индексация алиментов в твердой валюте: реализация невозможна» газеты № 204/2016. А в случае когда размер алиментов меньше минимального, ребенку назначают государственную помощь в размере разницы между определенным размером алиментов и 30% прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста (ч. 3 ст. 184 СКУ). Порядок назначения и выплаты временной государственной помощи детям, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, не имеют возможности содержать ребенка или место проживания их неизвестно, утвержден постановлением КМУ от 22.02.2006 г. № 189.
В то же время независимо от того, добровольно или принудительно удерживаются алименты, их размер со временем может быть уменьшен или увеличен.
Так, если алименты удерживаются на добровольных началах, по заявлению плательщика, для изменения размера удержаний соответствующее заявление должно быть отозвано и подано новое с уточненными сведениями.
В случае удержания алиментов по договору в последнее должны быть внесены и нотариально удостоверены изменения.
Что же касается принудительного удержания алиментов по решению суда, то, чтобы изменить их размер, плательщик или взыскатель алиментов должен подать иск с надлежащим обоснованием своих требований — ссылкой на смену материального или семейного положения, ухудшение либо улучшение здоровья плательщика или получателя алиментов и т.п. (ст. 192 СКУ).
Максимальный размер алиментов. Общий размер всех отчислений при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей не может превышать 70% (ст. 70 Закона № 1404, ст. 128 Кодекса законов о труде Украины).
Однако случается, что на предприятие поступает несколько исполнительных листов, общий размер удержаний по которым превышает 70%-ный лимит. Как действовать в таком случае — читайте в материале «Если на работника поступило два исполнительных листа, а сумма алиментов за ними превышает 70%» газеты № 203/2016.
К сведению
На основании заявления плательщика алиментов удержания могут осуществляться в сумме большей, чем 70% его заработка. Так же ничем не ограничен размер алиментов, который обусловливается родителями в договоре.
Доходы, с которых удерживаются алименты
Перечень видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, утвержден постановлением КМУ от 26.02.1993 г. № 146, далее — Перечень № 146 (см. таблицу 1).
Таблица 1
Перечень доходов, с которых удерживают или не удерживают алименты
Алименты удерживаются с: |
Алименты НЕ удерживают с: |
1) основной заработной платы по должностному окладу, тарифной ставке, сдельным расценкам и т.п.; | 1) выходного пособия при увольнении и сумм необлагаемого размера материальной помощи; |
2) всех видов доплат и надбавок к заработной плате; | 2) компенсации работнику за неиспользованный отпуск, кроме случаев, когда лицо при увольнении получает компенсацию за отпуск, не использованный в течение нескольких лет; |
3) денежных и натуральных премий; | 3) помощи на лечение; |
4) оплаты за сверхурочную работу, за работу в праздничные, нерабочие и выходные дни; | 4) пособия по беременности и родам; |
5) зарплаты, которая сохраняется во время отпуска, а также с получаемой при увольнении компенсации за неиспользованный в течение нескольких лет отпуск; | 5) компенсационных выплат при командировках и переводе на работу в другую местность; |
6) зарплаты, которая сохраняется во время исполнения государственных и общественных обязанностей, и в других случаях сохранения средней заработной платы; | 6) полевого обеспечения, надбавок к заработной плате и других сумм, которые выплачиваются вместо суточных и квартирных; |
7) вознаграждения за общие годовые итоги работы предприятий и организаций; | 7) компенсационных сумм, которые выплачиваются за амортизацию инструментов и изношенность одежды; |
8) вознаграждений, выплачиваемых штатным литературным работникам газет, журналов, агентств печати, радио, телевидения из фонда литературного гонорара, а также нештатным литературным работникам, которые подлежат государственному социальному страхованию; | 8) материальной помощи лиц, утративших право на пособие по безработице; |
9) единоразового вознаграждения (процентных надбавок) за выслугу лет; | 9) стоимости бесплатного предоставления квартир и коммунальных услуг; |
10) пособия по государственному социальному страхованию, а также с пособия по временной нетрудоспособности, установленных в коллективных сельскохозяйственных предприятиях; | 10) единоразового пособия при рождении ребенка; |
11) доплат к пособию по государственному социальному страхованию, выплачиваемых за счет предприятий, учреждений, организаций; | 11) государственной помощи на погребение; |
12) сумм, выплачиваемых для возмещения убытков в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья, за исключением сумм для возмещения расходов на уход за ними, на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение (включая оплату проезда) и протезирование пострадавших; | 12) пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста; |
13) пособия по безработице; | 13) пособия на детей, находящихся под опекой или попечительством; |
14) получаемой пенсии, за исключением надбавок к пенсии, выплачиваемых инвалидам первой группы на уход за ними; | 14) помощи малообеспеченным семьям с детьми; |
14-1) государственной социальной помощи инвалидам с детства, назначенной в соответствии с Законом Украины «О государственной социальной помощи инвалидам с детства и детям-инвалидам» от 16.11.2000 г. № 2109-III; | 15) социальной помощи малообеспеченным семьям; |
15) стипендий, выплачиваемых студентам в период обучения в высших учебных заведениях, учащимся профессиональных учебно-воспитательных заведений и слушателям учебных заведений повышения квалификации и переподготовки кадров; | 16) государственной социальной помощи на детей-инвалидов, а также надбавки на уход за инвалидом с детства и ребенком-инвалидом, предусмотренных Законом Украины «О государственной социальной помощи инвалидам с детства и детям-инвалидам» от 16.11.2000 г. № 2109-III; |
16) доходов от предпринимательской деятельности, крестьянских (фермерских) хозяйств, кооперативов, объединений граждан, а также доходов, приходящихся на долю плательщика алиментов от приусадебного участка или подсобного хозяйства; | 17) пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14-ти лет; |
17) всех видов заработка, получаемого адвокатами за работу в юридических консультациях; | 18) временной государственной помощи, если место проживания родителей неизвестно, или они уклоняются от уплаты алиментов, или не имеют возможности содержать ребенка; |
18) платы, полученной за передачу в аренду земельного участка или земельной доли (пая); | 19) субсидий наличными для возмещения расходов на приобретение сжиженного газа, твердого и жидкого печного бытового топлива; |
19) ДРУГИХ ВИДОВ ЗАРАБОТКА | 20) ежемесячной денежной помощи в связи с ограничением потребления продуктов питания местного производства и личного подсобного хозяйства граждан, проживающих на территориях радиоактивного загрязнения; |
21) стоимости вещевого, продовольственного обеспечения или его денежной компенсации; | |
22) дотаций на обеды, стоимости путевок в санатории и дома отдыха, предоставляемых за счет средств предприятий и организаций |
Заметьте: учитывая то что в перечне доходов, с которых удерживаются алименты, значатсядругие виды заработка, можно сделать вывод, что алименты удерживают со всех видов заработка, кроме исключений, указанных в Перечне № 146 (второй столбец таблицы 1).
К тому же важно помнить, что в соответствии с п. 13 Перечня № 146 удержание алиментов осуществляют с суммы заработка (дохода), принадлежащего лицу, которое уплачивает алименты, после удержания из этого заработка (дохода) налогов. Норма прописана таким образом, что у многих возникает вопрос: следует ли учитывать ЕСВ и военный сбор при расчете и удержании алиментов? Убеждены, что да, ведь:
- во-первых, в вышеупомянутой норме сказано, что алименты удерживают из выплат,принадлежащих лицу, а это априори выплаты за вычетом не только НДФЛ, но и всех остальных удержаний;
- во-вторых, согласно ч. 1 ст. 195 СКУ, задолженность по алиментам, присужденным в доле от заработка (дохода), определяется исходя из фактического заработка (дохода);
- в-третьих, руководствуясь ч. 1 ст. 70 Закона № 1404, размер удержаний с заработной платы и прочих доходов должника исчисляется из суммы, остающейся после удержания налогов, сборов и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
Способы выплаты алиментов
Алименты могут выплачивать одним из следующих способов:
- из кассы предприятия;
- на банковский счет получателя;
- почтовым переводом.
В последнем случае алименты доставляются на почту или в наличной форме через подотчетное лицо (в данном случае оформляются расходный кассовый ордер и авансовый отчет, к которому прилагаются платежные документы о перечислении алиментов) или путем перечисления средств на специальный счет «Укрпошти» (в этом случае операцию подтвердят выписка банка и платежное поручение).
Доставка денежного перевода получателю алиментов осуществляется за счет плательщика алиментов (п. 14 Перечня № 146).
Бухгалтерский и налоговый учет алиментов
Бухгалтерский учет операций по удержанию и перечислению алиментов покажем напримере.
Пример
На основании заявления работника (админперсонал) с его заработка (1800 грн) удерживают алименты на несовершеннолетнего ребенка в размере 30% от зарплаты. Кроме зарплаты, работник не получал никаких дополнительных доходов. Выплата алиментов осуществляется путем перевода на банковский счет взыскателя. Учет операций отразим в таблице 2.
Таблица 2
Бухучет удержания и уплаты алиментов
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, грн |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Начислена зарплата работнику |
92 |
661 |
1800,00 |
2 |
Начислен ЕСВ |
92 |
651 |
396, 00 |
3 |
Удержан из зарплаты НДФЛ |
661 |
641 |
324,00 |
4 |
Удержан из зарплаты военный сбор |
661 |
642 |
27,00 |
4 |
Из зарплаты удержаны алименты:
(1800 – 324,00 – 27,00) х 30% = 434,70 (грн)) |
661 |
685/1 |
434,70 |
5 |
Удержана стоимость денежного перевода — 15 грн (сумма — условная) |
661 |
685/2 |
15,00 |
6 |
Перечислены в бюджет: |
— |
||
– НДФЛ |
641 |
311 |
324,00 |
|
– ЕСВ |
651 |
311 |
396,00 |
|
– военный сбор |
642 |
311 |
27,00 |
|
7 |
Перечислены алименты получателю |
685/1 |
311 |
434,70 |
8 |
Оплачена стоимость денежного перевода |
685/2 |
311 |
15,00 |
9 |
Выплачена зарплата работнику |
661 |
311 |
999,30 |
При удержании алиментов необходимо внимательно следить за сроками уплаты НДФЛ, ЕСВ и военного сбора.
Поясним: работникам начисляют зарплату в последний день календарного месяца (скажем, 30 ноября). В этот же день проводят удержание алиментов и стоимости их перевода из зарплаты работника (Дт 661 Кт 685). Именно эта часть зарплаты, которая приходится на алименты и стоимость их перевода, считается выплаченной работнику в день проведения удержания (30 ноября). То есть условная дата — 30 ноября — является отправной точкой для уплаты НДФЛ, ЕСВ и военного сбора.
Таким образом, несмотря на то что саму зарплату (за вычетом всех удержаний) работнику могут выплатить позже, например, 5 декабря, НДФЛ и военный сбор с части зарплаты, равной сумме удержанных алиментов, плюс стоимость перевода нужно перечислить не позднее следующего банковского дня, следующего за днем удержания алиментов (30 ноября), то есть 1 декабря (пп. 168.1.4, пп. 1.4 п. 161 подраздела 10 р. ХХ «Переходные положения» НКУ).
А сейчас — относительно налогового учета алиментов.
НДФЛ
Алименты (кроме иностранных), выплачиваются налогоплательщику по решению суда или по добровольному решению сторон в суммах, определенных в соответствии с СКУ, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика и не облагаются НДФЛ(пп. 165.1.14 НКУ). В форме № 1ДФ алименты отражают с признаком дохода «140».
ЕСВ
На сумму алиментов ЕСВ не начисляется, ведь такой доход не относится к базе начисления единого взноса (ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI).
Военный сбор
Его также удерживать не нужно, ведь алименты не относятся к выплатам, которые, учитывая пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 р. ХХ НКУ, являются объектом обложения военным сбором. Подробнее об этом мы писали в материале «Удерживается ли военный сбор с алиментов» газеты № 149/2015.
В заключение отметим: факт удержания алиментов никоим образом не повлияет на НДСный учет работодателя, осуществляющего такое удержание.