висновок документа
У рядку 4 додатка АВ враховується загальна сума дивідендів, виплачена у звітному періоді як юридичним, так і фізичним особам, а у рядку 5 — сума дивідендів, виплачена на користь юросіб, з якої справляється авансовий внесок з податку на прибуток без урахування суми дивідендів, виплачених фізособам
Якщо дивіденди виплачуються тільки юрособам, то алгоритм розрахунку авансового внеску, що прописаний у додатку АВ і полягає у розрахунку внеску лише із суми перевищення дивідендів над значенням об’єкта оподаткування за відповідний рік, за результатами якого вони виплачуються (п.п. 57.11.2 ПКУ), діє ідеально.
Водночас, як тільки платник податку на прибуток здійснює виплату дивідендів одночасно і юрособам, і фізособам (виплату дивідендів фізособі звільнено від авансових внесків згідно з п.п. 57.11.3 ПКУ), і до того ж у розмірі більшому, ніж об’єкт оподаткування, то виникає запитання, як правильно розрахувати перевищення (дельту), з якого слід сплатити аванс?
На наш погляд, справедливо буде авансовий внесок обчислювати тільки виходячи із дивідендів, виплачених юрособі. Тобто сума виплачених фізособам дивідендів повинна оминути алгоритм визначення суми перевищення, прописаний у п.п. 57.11.2 ПКУ. Щоб було дотримано такого підходу, в рядку 4 додатка АВ слід зазначати різницю тільки між сумою виплачених «оподатковуваних» дивідендів та об’єктом оподаткування.
Так, наприклад, якщо за рік, в якому об’єкт оподаткування податком на прибуток склав 150000 грн., сплачено дивідендів юрособі 210000 грн., а фізособі — 90000 грн., то авансовий внесок платити потрібно із суми перевищення, що виникає при виплаті дивідендів тільки юрособі (210000 грн. – 150000 грн. = 60000 грн.). Раніше цей підхід підтримували і податківці (див. «Вісник. Право знати все про податки і збори», 2015, № 27-28, с. 12).
<…>
Автор : Децюра Сергій, податковий експерт
Джерело: Податки та бухгалтерський облік – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку для оформлення передплати: