(коментар до ІПК ДФСУ від 08.11.2018 р. № 4730/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)
Суть питання. Як вітчизняні П(С)БО, так і міжнародні стандарти для достовірного відображення запасів у фінансовій звітності наказують відображати їх за найменшою ціною: за собівартістю чи у сумі чистої вартості реалізації. Загалом ідеться про створення на дату балансу так званого «резерву» під знецінення запасів. У зв’язку із цим постає питання про податкові наслідки такого знецінення запасів. Особливо воно актуальне для тих прибутківців, які звітують у повнокоригувальному режимі.
Так, пп. 139.1.1 ПКУ наказує прибутківцю збільшити бухфінрезультат до оподаткування на суму витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат. А в разі використання такого резерву — є можливість зменшити фінрезультат на відповідну суму згідно з пп. 139.1.2 ПКУ.
Проте, чи діятиме така різниця в описаній ситуації зі знеціненням запасів — податківці розповіли в коментованій ІПК.
Позиція ДФСУ. На думку контролерів, якщо підприємство вирішило здійснювати уцінку через створення резерву (забезпечення) знецінення запасів, то в такому випадку виникають різниці згідно з п. 139.1 ПКУ для коригування фінансового результату до оподаткування.
Позиція редакції. Насправді з такою позицією фіскалів погодитися дуже складно. Адже створений у цьому разі із використанням контрактивного рахунка резерв жодним чином не варто ототожнювати із забезпеченнями, для яких і прописані різниці з пп.пп. 139.1.1 та 139.1.2 ПКУ. Ми вважаємо, що таке знецінення в бухобліку має пройти повз податкові коригування. Пояснімо докладніше наші міркування щодо цього.
За загальним правилом п. 24 П(С)БО 9 «Запаси», на дату балансу запаси необхідно відображати за найменшою з двох величин: за собівартістю або за чистою вартістю реалізації.
Нагадаємо
Чиста вартість реалізації — очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.
Таке саме правило зазначено й у параграфі 9 МСБО 2 «Запаси».
<…>
Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: