Предприятие реорганизуется путем выделения. Переходит ли к выделенному предприятию отрицательное значение по НДС?
Сразу ответим, что плательщик НДС, который реорганизуется путем выделения, при наличии у него непогашенного отрицательного значения (ОЗ) по НДС распределяет его суммы между своими правопреемниками — плательщиками НДС согласно доле, указанной в распределительном балансе (п. 198.7 НКУ). В то же время правопреемник имеет полное право включить в свой налоговый кредит (НК) часть ОЗ, которое ему переходит, согласно все тому же распределительному балансу. А теперь детальнее о самом механизме переноса «минуса».
Прежде всего, напомним, что реорганизация может быть в виде: присоединения, слияния, разделения, выделения и преобразования. В п. 183.17 НКУ указано, что лицо, образованное в результате реорганизации (кроме лица, образовавшегося в результате преобразования*), регистрируется плательщиком НДС как другое вновь созданное лицо. То есть такие виды реорганизации, как присоединение, слияние, разделение и выделение, предполагают аннулирование НДС-регистрации реорганизуемого предприятия (п. 183.17 НКУ, п.п. «б» п. 184.1 НКУ). В свою очередь, правопреемник-юрлицо имеет свой собственный ИНН, отличный от ИНН реорганизованного предприятия.
* Преобразованием юрлица согласно ст. 108 ГКУ является изменение его организационно-правовой формы (например, ПАО преобразовывается в ООО).
Реорганизуемый плательщик НДС, который имеет непогашенное ОЗ, подлежащее включению в состав НК правопреемника, имеет право передать такому правопреемнику (новому плательщику НДС) часть ОЗ пропорционально доле имущества, согласно распределительному балансу в следующем периоде после подписания распределительного баланса.
Для этого реорганизуемый плательщик НДС подает в составе декларации по НДС (далее — Декларация) за последний (отчетный) период своей регистрации плательщиком налога соответствующее заявление. То есть, заполняет таблицу 2 приложения Д2 Декларации, где он и осуществляет распределение ОЗ с указанием всех налогоплательщиков-правопреемников** (п. 14 разд. III Порядка № 21).
** В случае реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования указывается только один правопреемник.
<…>
Автор : Алешкина Наталья, налоговый эксперт
Источник: Налоги и бухгалтерский учет – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку для оформления подписки: