Ганна Чернишова
провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух, Київ

Запитання

Підприємство А постачає теплову енергію та застосовує касовий метод нарахування ПДВ. Підприємство Б продає підприємству А обладнання, яке оплачує третя сторона — підприємство В (донор). Підприємство А не сплачує за обладнання підприємству Б. Підприємство Б зареєструвало податкові накладні на адресу підприємства А за операціями постачання обладнання. У подібних випадках ДПС роз’яснює, що підприємство, яке отримало податковий кредит безоплатно, має виписати та зареєструвати компенсувальну податкову накладну та відобразити в декларації одночасно податковий кредит і податкові зобов’язання за цією накладною. Чи має право підприємство А на податковий кредит? Чи зобов’язане підприємство А виписувати та реєструвати компенсувальну податкову накладну?

Так, підприємство А має право на податковий кредит за податковою накладною (ПН), яку склав та зареєстрував на нього постачальник обладнання, на дату списання заборгованості перед постачальником. Водночас податківці вимагатимуть від підприємства А нарахувати за таким кредитом компенсувальні зобов’язання за правилами пункту 198.5 Податкового кодексу України (ПК). Далі — детальніше.

ПН, яку склав і зареєстрував у ЄРПН постачальник за операцією постачання товарів, є підставою для покупця включити суми ПДВ, що містить така ПН, до податкового кредиту у податковій декларації з ПДВ відповідного звітного періоду (п. 201.10 ПК). При цьому незалежно від того, хто оплачує товар, постачальник завжди складає ПН на покупця — фактичного отримувача товару.

Тож коли за тристоронніми договорами вартість товарів оплачує третя особа, а не покупець, податківці визнають право покупця на податковий кредит за ПН, яку зареєстрував на нього постачальник. Однак при цьому податківці вимагають, щоб покупець:

• нарахував компенсувальні ПДВ-зобов’язання за пунктом 198.5 ПК;
• склав зведену ПН з типом невидачі покупцю «13» не пізніше останнього дня звітного періоду (ЗІР, категорія 101.13).

У цьому разі право на податковий кредит у покупця за загальними правилами:

• зберігається протягом 365 календарних днів з дати складання ПН;
• виникає у періоді, коли постачальник —
  • склав ПН — якщо зареєстрував її в ЄРПН вчасно;
  • фактично зареєстрував ПН в ЄРПН — з порушенням строків (п. 198.2, 198.6 ПК).

<…>

Джерело: Експертус Головбух – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!

Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: