Для большинства плательщиков НДС при определении налоговых обязательств и налогового кредита ключевым является событие, которое произошло ранее (поступление средств или отправка товаров). Наряду с этим существует кассовый метод учета, но его могут применять все плательщики НДС.
Кто может применять этот метод и какие особенности заполнения налоговой отчетности по НДС при его применении?
Напомним, по кассовому методу дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита определяют плательщики налога на добавленную стоимость (далее − НДС), которые в соответствии с п. 187.10 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ):
- поставляют тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), в т. ч. предоставляют услуги по его транспортировке и поставке;
- предоставляют услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья.
Покупателями этих товаров и услуг являются физлица, бюджетные учреждения − неплательщики НДС, а также ЖЭКи, квартирно-эксплуатационные части, объединения совладельцев многоквартирных домов, другие плательщики НДС, которые собирают средства от вышеперечисленных покупателей с целью последующего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости.
Это правило определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров и услуг для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих такие товары или услуги, если они зарегистрированы в качестве плательщиков НДС.
Кассовый метод применяют также при поставке товаров или услуг с оплатой за бюджетные средства. Датой возникновения налоговых обязательств в таких случаях является дата зачисления этих средств на банковский счет плательщика НДС или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика НДС по его обязательствам перед бюджетом (п. 187.7 НКУ).
Субъекты предпринимательской деятельности могут применять кассовый метод налогового учета НДС по операциям по выполнению подрядных строительных работ (п. 187.1 НКУ).
Также кассовый метод применяют предприятия энергетической отрасли. Правда, временно этот метод распространяется на операции, по которым дата наступления первого события приходится на отчетные периоды за январь 2016-го — июнь 2017 года (п. 44 подр. 2 р. ХХ НКУ).
Плательщики, применяющие кассовый метод учета НДС, заполняют и подают налоговую отчетность по НДС в порядке, установленном приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21. Кроме общих правил, предусмотренных для всех плательщиков НДС, этот Порядок устанавливает определенные особенности заполнения отчетности теми плательщиками, которые применяют кассовый метод в соответствии с п. 187.10 НКУ, а именно:
- в графе 4 таблицы 2 приложения 5 они проставляют отметку «+»;
- в графах 5−7 строки «по налоговым накладным, составленным до 01.07.2015» таблицы 2 приложения 5 отражают объемы и суммы НДС, указанные в налоговых накладных, составленных до 01.01.2015 г., по которым право на включение таких сумм в налоговый кредит возникает после 01.07.2015 г. в связи с применением такого метода налогового учета;
- в таблице 3 приложения 5 расшифровывают суммы НДС, включенные в состав налогового кредита за отчетные периоды июль − декабрь 2015 года (III−IV кварталы 2015 года), на основании налоговых накладных, составленных в 01.07.2015 г.;
- в таблице 4 приложения 7 распределяют суммы НДС, начисленного (уплаченного) в связи с получением товаров или услуг, при поставке которых применяются одновременно и кассовый метод, и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита.
Как указано в письме Государственной фискальной службы Украины 17.03.2016 г. № 5887/6/99-99-19-03-02-15, таблицу 4 приложения 7 к декларации по НДС заполняют не только плательщики НДС, которые применяют кассовый метод, определенный п. 187.10 НКУ, но и те, кто применяют этот метод согласно другим нормам НКУ.
Источник: DeVisu.ua