Приложение АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації» составляют к строке 1.2.1 приложения РІ к Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467 (далее — Декларация). То есть оно является приложением к приложению.
Важно
Приложение АМ составляют ТОЛЬКО те предприятия, которые корректируют бухгалтерский финрезультат на разницы с р. ІІІ НКУ. Это связано с тем, что приложение предусмотрено для начисления налоговой амортизации. А последняя играет роль в использовании амортизационной разницы согласно ст. 138 НКУ.
Напомним, в чем суть «амортизационной» разницы. В соответствии с п.п. 138.1 и 138.2 НКУ, бухгалтерский финрезультат до налогообложения:
- увеличивают на сумму бухгалтерской амортизации основных средств и нематактивов, рассчитанной согласно П(С)БУ или МСФО;
- уменьшают на сумму налоговой амортизации основных средств и нематактивов, рассчитанной согласно ст. 138 НКУ.
Следовательно, если предприятие отказалось от разниц, корректирующих бухфинрезультат до налогообложения для определения базы обложения налогом на прибыль (поскольку бухдоход составляет менее 20 млн грн), то приложение АМ составлять не нужно.
Подтверждают это и налоговики в подкатегории 102.23.02 системы «ЗІР». На вопрос — «Нужно ли предоставлять приложение АМ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, если налогоплательщик принял решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения?» — контролеры ответили так:
«Если налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает двадцати миллионов гривен, принял решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения, в том числе на разницы, возникающие при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с положениями п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса Украины, то приложение АМ не подается».
Напомним
С 01.01.2015 налог на прибыль определяют следующим образом: бухфинрезультат до налогообложения плюс/минус разницы, прописанные в НКУ. Без разниц из р. ІІІ (кроме убытка предыдущих периодов) могут определять базу по налогу на прибыль плательщики, у которых доход (за вычетом косвенных налогов) не превышает 20 млн грн. То есть разницы используют плательщики, имеющие:
- доход более 20 млн грн;
- доход не более 20 млн грн, но не отказавшиеся от разниц (не проставившие в декларации отметку об отказе от разниц).
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: