Налог на прибыль. Операции по бесплатной раздаче товаров физическим лицам отражают в учете по бухгалтерским правилам, то есть без корректировок (пп.140.5.10 ст.140 НКУ).
НДС. Что касается налогового кредита, то предприятие отражает его в общем порядке на основании п.198.1—198.3 ст.198 НКУ.
Теперь о налоговых обязательствах. С ними не все понятно, поскольку исходя из формулировок НКУ есть риск начисления двойных налоговых обязательств. А именно: «первые» налоговые обязательства следует начислять по нормам абзаца второго п.188.1 ст.188 НКУ, согласно которым база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены их приобретения. «Вторые» налоговые обязательства могут быть начислены в соответствии с пп.«г» п.198.5 ст.198 НКУ (при использовании товаров в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика).
Вместе с тем очевидно, что рекламная раздача товаров связана с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, поэтому «вторых» налоговых обязательств быть не должно. С этим соглашаются и налоговики, которые допускают, что при соблюдении определенных условий налоговые обязательства по операциям бесплатного предоставления товаров в рамках рекламных акций вообще не начисляются(1). Однако эти «особые» требования контролеры формулируют так запутанно, что не то, чтобы соблюсти — понять их практически невозможно!
В связи с этим осторожным плательщикам имеет смысл начислить налоговые обязательства по НДС один раз — согласно абзацу второму п.188.1 ст.188 НКУ, исходя из суммы превышения минимальной базы обложения НДС (цены приобретения товаров).
НДФЛ. Обычно при рекламных раздачах персонифицировать получателей товара невозможно. В таких случаях объект обложения НДФЛ отсутствует, с чем соглашаются и налоговики (см. письма ГУ ГФС в г. Киеве от 02.04.2015 г. № 5524/10/26-15-17-01-12 и от 20.10.2016 г. № 22563/10/26-15-13-01-12).
Если же персонификация возможна, то на основании пп.«е» пп.164.2.17 ст.164 НКУ возникает объект обложения НДФЛ. Согласно указанной норме бесплатно полученные товары включают в налогооблагаемый доход налогоплательщика по стоимости, определенной по правилам обычной цены. Но здесь на товар, бесплатно переданный в рекламных целях, можно посмотреть как на подарок. И на практике на рекламных мероприятиях дорогие подарки не раздают. А если стоимость подарков не превышает 25% одной минимальной заработной платы, установленной на начало отчетного года (в 2017 г. — 800 грн.), объекта обложения НДФЛ нет (пп.165.1.39 ст.165 НКУ). Так что, скорее всего, предприятие налоговым агентом одаряемых потребителей не станет. А раз не будет объекта обложения НДФЛ, то и для начисления военного сбора оснований не будет.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с бесплатной раздачей продукции в рекламных целях, показывают на счете 93 «Расходы на сбыт». Налоговые обязательства по НДС, начисленные с минимальной базы налогообложения, отражают в корреспонденции с субсчетом 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (п.1.3 Инструкции № 141(2)).
В остальном учет будет таким, как показано в таблице.
Таблица. Учет рекламной раздачи товаров
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Kредит | Сумма, грн. |
1 | Приобретены товары для раздачи в рекламной акции | 281 | 631 | 500,00 |
2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 631 | 100,00 |
3 | Перечислена оплата поставщику | 631 | 311 | 600,00 |
4 | Розданные товары включены в расходы | 93 | 281 | 500,00 |
5 | Начислены налоговые обязательства по НДС (с суммы превышения минимальной базы налогообложения на основании абзаца второго п.188.1 ст.188 НKУ) | 949 | 641/НДС | 100,00 |
(1)См., в частности, письма от 06.10.2016 г. № 21760/6/99-99-15-03-02-15 и от 14.04.2017 г. № 661/2/99-99-15-03-02-10 (прим. авт.).
(2)Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина Украины от 01.07.97 г. № 141 (прим. ред.).
Влада КАРПОВА, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению, к.э.н.
Источник: БУХГАЛТЕРИЯ