В целом около 47600 млн долл. США составляли прямые инвестиции (акционерный капитал и долговые инструменты) нерезидентов в Украине в конце 2017 года. Долговые инструменты широко используются иностранным бизнесом для финансирования компаний на первых стадиях выхода на украинский рынок и в процессе их дальнейшего развития.
Как правило, компании-нерезиденты в своей деятельности стремятся соблюдать законодательство страны присутствия и ожидают от него прозрачных правил. На сегодняшний день налоговое законодательство Украины не является достаточно простым и однозначным. До тех пор, пока налог на выведенный капитал не введен, — вопросы по налогу на прибыль не теряют своей актуальности. Ввиду этого предприятиям, имеющим долговые обязательства перед связанными лицами — нерезидентами, следует обратить особое внимание на такой аспект, как т.н. «тонкая капитализация».
Статья 140 НКУ содержит ограничения касаемо учета начисленных процентов по данным долговым обязательствам при определении объекта обложения налогом на прибыль.
При этом под долговыми обязательствами согласно п. 140.1 НКУ подразумевают обязательства:
- по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО;
- по договорам финансового лизинга
и
- другие заимствования независимо от их юридического оформления.
Условием для применения ограничения является превышение суммы таких долговых обязательств по операциям со связанными лицами — нерезидентами над суммой собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 10 раз) .
Следовательно, если перечисленные обязательства компании перед связанными нерезидентами в 3,5 раза превышают ее собственный капитал — «тонкой капитализации» в виде налоговых разниц быть!
Следующий шаг — рассчитать сумму, которую НКУ разрешает учесть в составе расходов (финансового результата) при определении объекта обложения налогом на прибыль.
Такой разрешенный лимит согласно п. 140.2 НКУ составляет 50% суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и амортизационных отчислений (по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором начисляют эти проценты).
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: