Предприятие-резидент (заказчик) заключило договор на производство и распространение рекламы с постоянным представительством нерезидента в Украине (исполнитель). Рекламные услуги предоставляются на территории Украины.
Нужно ли резиденту уплачивать налог на доходы нерезидента, предусмотренный пп. 141.4.6 НКУ?

ОТВЕТ: Мы считаем, в данном случае не нужно уплачивать налог на доходы нерезидента при выплате рекламных доходов в пользу постоянного представительства нерезидента в Украине. Сейчас уже соглашаются с этим и контролеры в своих налоговых консультациях.

Читатели, сотрудничающие с нерезидентами, знают, что согласно пп. 141.4.2 НКУ при выплате дохода с источником происхождения из Украины в пользу постоянного представительства нерезидента в Украине удерживать и уплачивать налог на доходы нерезидента (т.н. налог на репатриацию) не нужно.

Данная норма вполне оправдана, ведь пп. 141.4.7 НКУ в целях налогообложения приравнивает постоянное представительство нерезидента в Украине к плательщику налога на прибыль, осуществляющему свою деятельность независимо от такого нерезидента. Соответственно, суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются в общем порядке. К тому же пп. 141.4.7 НКУопределяет специальные правила определения налогооблагаемой прибыли постоянного представительства для случаев, когда:

  • нерезидент осуществляет свою деятельность как в Украине, так и за ее пределами, при этом не определяя прибыль от своей деятельности, которую он ведет через постоянное представительство в Украине;
  • невозможно определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины.

В свою очередь, пп. 133.2.2 НКУ к плательщикам налога на прибыль — нерезидентам также относит «постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей».

Вместе с тем согласно пп. 141.4.6 НКУ, на который ссылается читатель в вопросе, резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, во время данной выплаты уплачивают налог по ставке 20% суммы таких выплат за свой счет.

Причем, с позиции НКУ, нерезидентами считаются как иностранные компании, так и «их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины» (пп. 14.1.122 НКУ). Что и способствует возникновению данных вопросов.

<…>

Источник: Интерактивная бухгалтерияне забудьте оформить подписку на любимое издание!

Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: