Вопрос: У нашего предприятия есть филиалы (структурные подразделения), осуществляющие реализацию товаров (услуг) через РРО. За все филиалы составляется одна налоговая накладная по ежедневным итогам операций. В некоторых разъяснениях ГФС встречалась точка зрения, что такую налоговую накладную следует выписывать по каждому РРО отдельно. Правомерна ли позиция ГФС? Что нам грозит, если мы продолжим составлять одну итоговую налоговую накладную на все РРО?
Ответ: НКУ предоставляет право плательщику НДС составлять НН по ежедневным итогам операций, в частности, при осуществлении поставки товаров/услуг за наличность конечному потребителю, расчеты за которые проводятся через РРО (п. 201.4 ст.201 НКУ). О такой возможности упомянуто и в п.14 Порядка № 1307(1). Однако у налогоплательщика может быть несколько филиалов с несколькими кассовыми аппаратами. Что делать в таком случае, ни НКУ, ни Порядок № 1307 не конкретизируют. Пробел заполнили разъяснения ГФС. По мнению контролеров, если плательщик НДС своим филиалам и/или структурным подразделениям:
- не делегировал право выписки НН, то итоговую НН следует составлять по каждому кассовому аппарату отдельно. Такой подход фискалов изложен в разъяснении, размещенном в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР) (категория 101.16), и некоторых письмах (например, письмо ГУ ГФС в Черниговской области от 15.06.2016 г. № 1967/10/25-01-12-01-09);
- делегировал право выписки НН, то он может выбирать: или составлять одну итоговую НН на все РРО с общей суммой поставки, или отдельную — на каждый зарегистрированный РРО. На этом моменте фискалы акцентировали внимание в своем письме от 03.03.2015 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-15.
Следовательно, по логике ГФС, право на составление одной НН по всем кассовым аппаратам (в том числе находящимся в филиалах или структурных подразделениях) может возникать тогда, когда плательщик НДС делегировал филиалам право выписки НН. В противном случае на каждый кассовый аппарат необходимо составлять отдельную НН.
Однако отметим, что такая позиция не имеет под собой законодательного основания, кроме желания налоговиков иметь более удобные условия для проверки. Помимо этого, такая НН покупателям не выдается, следовательно, никто не пострадает. Для поставщика главное — в полном объеме отразить налоговые обязательства с последующим своевременным включением их в НДС-декларацию. А отражение в одной итоговой НН данных об операциях со всех кассовых аппаратов или с каждого РРО, по мнению автора, никак на налоговые обязательства не влияет.
На этапе регистрации итоговой НН налоговое программное обеспечение не в состоянии ее «профильтровать» в привязке к филиалам, ведь система вообще не будет видеть, что это НН за филиал, которому не делегировано право составления НН (то есть которому не присвоен отдельный номер в заглавной части НН, как того требует п.1 Порядка № 1307). Для программного обеспечения это обычная итоговая НН. Следовательно, вероятность того, что за нарушение рекомендаций ГФС наступит ответственность на этапе регистрации НН в ЕРНН или ее блокировка — минимальна.
Однако нельзя исключать того, что в случае составления плательщиком НДС, который не делегировал филиалу право составления НН, одной итоговой накладной на все РРО фискалы по результатам проверки попробуют привлечь его к ответственности за несоставление отдельной итоговой НН на каждый РРО. Но законодательство таких требований не выдвигает, следовательно, налоговикам нечего предъявить плательщику НДС в качестве нарушения.
Однако ГФС имеет козырь — штрафные санкции согласно ст.1201 НКУ, которые представляют непосредственную опасность для плательщиков. Напомним, что с 01.01.2017 г. обновлены штрафные нормы. Фактически все сведено к тому, что штрафы за несвоевременную регистрацию/нерегистрацию применяются ко всем НН/РК с имеющейся суммой НДС. Поэтому нельзя исключать того, что в случае составления одной итоговой НН на все РРО фискалы попробуют привлечь плательщиков к ответственности за несоставление отдельной итоговой НН на каждый РРО (соответственно, и за отсутствие регистрации в ЕРНН) и применить п.1201.2 ст.1201 НКУ.
Пока что в Едином государственном реестре судебных решений отсутствует судебная практика
по данной тематике. А все потому, что только с 01.01.2017 г. штрафная норма из ст.1201 НКУ начала новую жизнь. До этой даты налоговики не могли применить штрафные санкции за составление одной НН на все РРО. В описанной ситуации плательщику безопаснее, прислушаться к рекомендациям ГФС.
Тарас ШАРЫЙ,
консультант по бухгалтерскому учету, налогообложению и кадровым вопросам
(1)Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.
Источник: Бухгалтерия № 23 (1270) от 5 июня 2017 года