Термин налоговый кредит определен НКУ как сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговые обязательства отчетного (налогового) периода. Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком налога.
Порядок формирования налогового кредита по НДС определен ст. 198 НКУ. Согласно п. 198.1 ст. 198 НКУ в состав налогового кредита включаются суммы налога, уплаченные (начисленные) в случае осуществления следующих операций:
- приобретение или изготовление товаров и услуг;
- приобретение (строительство, создание, сооружение) необоротных активов (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов как взнос в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс налогоплательщика, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);
- получение услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;
- ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга;
- ввоз товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.
Пунктом 198.3 ст. 198 НКУ определено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:
- приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
- ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.
Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода или нет, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
Датой включения сумм налога в состав налогового кредита считается дата события, которое состоялось ранее: дата списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров/услуг или дата получения налогоплательщиком товаров/услуг.
Таким образом, налоговый кредит формируется в случае приобретения с НДС товаров (услуг), необоротных активов и т. п. в полной сумме НДС, указанной в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной или другом документе,независимо от направления использования таких приобретений, то есть даже если они не предназначены для дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.
<…>
Источник: Аверс-Бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку