По условиям договора, если по различным причинам поставщик не регистрирует налоговые накладные (НН), кредиторская задолженность заказчика (покупателя) уменьшается на сумму НДС. Вправе ли заказчик зачесть кредиторскую задолженность по субсчету 631 суммами НДС, учтенными по субсчету 644/1? Если нет, то как правильно отразить в бухгалтерском учете недоплату НДС поставщику?
Правомерность недоплаты НДС
Из-за нерегистрации поставщиком НН в ЕРНН в течение законодательно установленного срока покупатель теряет право на налоговый кредит (НК). Ввиду чего он несет определенные потери по причине некомпенсации уплаченной при покупке суммы НДС. Самостоятельно воздействовать на поставщика и отразить НК (через приложение Д8 к декларации по НДС) возможности у плательщиков уже давно нет. Поэтому-то в обиходе прижились так называемые договорные рычаги давления в виде наказания-санкции в сумме потерянного НДС.
В основном стороны в договорах используют один из двух основных вариантов воздействия на контрагентов:
1) в виде возмещения убытка за нерегистрацию НН/РК (как правило, в сумме НДС, обусловленной в договоре);
2) в виде штрафа за нерегистрацию НН/РК (как правило, тех же 20 % НДС от суммы договора).
Конечно же, не все так гладко складывалось в части применения таких способов компенсации потери НК. И нередко обиженной стороне приходилось в защиту своих прав даже обращаться в суд. А суды насчет возмещения договорных недоплат суммы НДС из-за нерегистрации поставщиком НН в виде штрафа и взыскания убытков выносили разные решения.
В основном отказывали и продолжают отказывать покупателям в требовании принудить продавца зарегистрировать НН и/или взыскать с него штрафы за нерегистрацию. Да и в части возмещения поставщиком убытков за нерегистрацию НН в ЕРНН долгое время не мог окончательно определиться даже Верховный Суд (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 17, с. 22).
<…>
Источник: Налоги и бухгалтерский учет – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку для оформления подписки: