ГНС рассмотрела обращение коммунального предприятия, которое передает отдельные элементы благоустройства коммунальной собственности, находящихся на балансе предприятия, в платное пользование физическим и юридическим лицам. В соответствии с уставом КП его учредителем является юридическое лицо – городской совет. Предприятие осуществляет деятельность на коммерческой основе и является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях. Также, КП самостоятельно уплачивает 95 процентов чистой прибыли на соответствующие счета местного бюджета. В обращении указаны следующие вопросы:
Следует ли считать часть чистой прибыли в размере 95%, которую КП перечисляет в бюджет города, выплатой дивидендов, согласно пп. 14.1.49 НКУ? Можно ли считать городской совет материнской компанией в понимании пп. 14.1.103 НКУ и освобождается ли КП от взимания авансового взноса по налогу на прибыль как такового, уплачиваемого в пользу владельца корпоративных прав материнской компании?
ГНС указала в консультации: часть чистой прибыли (дохода) КП, уплачиваемого в пользу его основателя, является дивидендом с целью обложения налогом на прибыль, соответственно КП должно уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль с суммы части чистой прибыли (дивидендов), порядок уплаты которых определен п. 57.1 прим. 1 НКУ.
В то же время, в соответствии с положениями пп. 57.1 прим. 1.3 НКУ авансовый взнос, предусмотренный пп. 57.1 прим. 1.2 НКУ, не взимается в случае выплаты дивидендов, в частности, в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, уплачиваемых в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп. 57.1 прим.1.2 НКУ. В целях налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой компании, и отражает в налоговой отчетности такие дивиденды.
Таким образом, поскольку положения пп. 57.1 прим. 1.3 НКУ устанавливают порядок неуплаты авансовых взносов при выплате дивидендов, предусмотренные пп. 57.1 прим. 1.2 НКУ, в случае выплаты дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, поэтому пп. 57.1 прим. 1.3 НКУ не распространяется на коммунальные предприятия, которые причисляют суммы дивидендов в местный бюджет в размере, установленном органом самоуправления, к сфере управления которого относятся предприятия.
ИНК ГНС от 16.08.2021 г. № 3023/ІПК/99-00-21-02-02-06
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!