ВОПРОС: При инвентаризации была выявлена недостача товара на складе, кладовщик согласился компенсировать ущерб в счет постепенного удержания суммы ущерба из заработной платы (в течение 3 месяцев). Руководство против такого порядка выплаты компенсации не возражает. Как правильно оформить такую операцию документально и отразить ее в учете? Каким образом признавать доход: сразу на всю сумму компенсации или по мере удержания из зарплаты?
ОТВЕТ: Если работник, привлекаемый к материальной ответственности, признает свою вину и не возражает против рассчитанного размера ущерба, он может возместить ущерб добровольно (ст.130 КЗоТ), в том числе путем осуществления удержаний из его зарплаты. Для этого работнику нужно написать заявление на имя собственника (руководителя), в котором дать ему поручение удерживать из заработной платы сумму ущерба в определенном размере.
Причем здесь есть следующая особенность. Согласно ст.128 КЗоТ и ст.26 Закона об оплате труда(1) удержание из зарплаты при каждой ее выплате в общем случае должно составлять не более 20% суммы заработной платы «на руки». В то же время, если работник напишет заявление и самостоятельно попросит удерживать из его заработка сумму ущерба, указанное ограничение применяться не будет. Связано это с тем, что поручение, которое работник дал собственнику (руководителю) в части удержания определенной суммы в счет компенсации ущерба, причиненного предприятию, может быть в любое время (до осуществления удержания) им отменено. Поэтому на такие случаи ограничения, установленные ст.128 КЗоТ(2), не распространяются. Также следует напомнить, что удержания компенсации ущерба из заработной платы проводятся после того, как из нее удержаны НДФЛ и военный сбор.
В учете по налогу на прибыль операции получения компенсации все плательщики отражают на основании данных бухгалтерского учета, поскольку в НКУ по таким операциям не предусмотрено проведение корректировок финансового результата до налогообложения.
В бухгалтерском учете доход от возмещения ущерба, по мнению автора, можно признать в полной сумме на дату получения от работника заявления с просьбой провести удержания из его зарплаты. Косвенно это следует из Инструкции № 291, где указано, что на субсчете 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» обобщается информация о штрафах, пенях, неустойках и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах возмещения причиненных убытков. И хотя в данном случае сумму компенсации, удержанную из зарплаты работника, отражают на субсчете 716 «Возмещение ранее списанных активов», доход показывают в аналогичном порядке.
В учете НДС следует исходить из того, что товар, которого не достает, не может быть использован в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому, если при его приобретении был отражен налоговый кредит, на основании пп.«г» п.198.5 ст.198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п.189.1 ст.189 НКУ. При этом составляют сводную налоговую накладную не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода выявления недостачи товара и регистрируют ее в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации (до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором составлена такая НН).
При этом базу налогообложения определяют исходя из стоимости приобретения товара, по которому возникла недостача (п.189.1 ст.189 НКУ). Налоговики предписывают в таких случаях ориентироваться именно на договорную цену, по которой он приобретался (письмо ГФС от 13.04.2016 г. № 8220/6/99-99-19-03-02-15).
Контролеры также считают, что денежные средства, поступающие плательщику НДС на его банковский счет в качестве возмещения убытков за поврежденное, уничтоженное или похищенное имущество, расцениваются как компенсация стоимости такого имущества и включаются в базу обложения НДС (письмо ГФС от 30.12.2016 г. № 28710/6/99-99-15-03-02-15, разъяснение, размещенное в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР), категория 101.15).
В то же время обложение НДС сумм компенсации можно оспаривать, поскольку такая операция представляет собой возмещение убытков и не относится к поставке товаров (работ, услуг). Но для собственного спокойствия желательно получить письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст.52 НКУ.
Учет рассматриваемых операций покажем на примере (суммы условные) (см. таблицу).
Таблица. Учет компенсации ущерба, к которому привела недостача товара
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Kредит | Сумма, грн. |
1 | Выявлена недостача товара | 947 | 281 | 1000,00 |
2 | Начислены компенсирующие налоговые обязательства на основании пп.«г» п.198.5 ст.198 НKУ | 643 | 641/НДС | 200,00 |
949 | 643 | |||
3 | От работника получено заявление с поручением удерживать сумму компенсации ущерба из его зарплаты | 375 | 716 | 1200,00 |
4 | Проведены удержания компенсации ущерба из заработной платы работника по его заявлению (ежемесячно в течение 3 месяцев) | 661 | 375 | 400,00 |
Влада КАРПОВА, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению, к.э.н.
(1)Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» (прим. ред.).
(2)Это подтверждают и правоведы: см. Ротань В. Г., Зуб И. В., Сонин О. Е. Научно-практический комментарий к законодательству Украины о труде / Отв. ред. В. Г. Ротань. — 12-е изд., перераб. и доп. — Х.: Фактор, 2010. — С. 459 (прим. авт.).
Widget not in any sidebars
Источник: БУХГАЛТЕРИЯ