Практика налоговых проверок свидетельствует о том, что в последнее время наряду с «дисконтированием» т.н. нерыночных заимствований арсенал проверяющих пополнила новая «фишка». Речь идет о «капитализации» курсовых разниц по долгосрочным валютным кредитам и займам, полученным отечественными предприятиями от иностранных учредителей.
В качестве одного из первых общедоступных примеров данного подхода можно привести прошлогоднее уведомление Офиса крупных налогоплательщиков ГФСУ . Налоговики в ходе проверки выявили, что одна из украинских компаний получила кредиты от учредителей-нерезидентов в 2014 году со сроком их погашения в 2018 году. При этом условиями соответствующих договоров предусмотрено, что проценты начисляются в течение срока кредита, но выплачиваются только с погашением основной суммы долга. Поскольку, по мнению контролеров, плательщик привлек кредиты на условиях, не предусматривающих погашения в ближайшей перспективе, у него «сняли» 76 млн грн расходов от курсовых разниц по таким кредитам на основании п. 9 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», т.е. под предлогом того, что данные разницы должны отражаться в дополнительном капитале.
Поскольку описанная проблема актуальна для многих плательщиков, привлекающих внутригрупповое финансирование от зарубежных учредителей, предлагаем разобраться, насколько обоснованы подобные «курсовые» атаки и как им противостоять
Что требует П(С)БУ 21
Для компаний, которые руководствуются национальными стандартами бухучета, необходимые положения в отношении признания курсовых разниц содержат п. 8 и п. 9 П(С)БУ 21.
Если говорить кратко, то курсовые разницы от пересчета:
- обязательств учредителей при формировании уставного капиталаотражают в дополнительном капитале (через субсчет 425 «Прочий дополнительный капитал»);
- монетарных статей об операционной деятельности— в прочих операционных доходах/расходах (через субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы» и 945 «Потери от операционной курсовой разницы»);
- монетарных статей об инвестиционной и финансовой деятельности — в прочих доходах/расходах (через субсчета 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» и 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: