Наше предприятие арендовало помещение. Во время аренды ремонт делали за свой счет согласно договору. Сейчас срок действия договора аренды истек, и мы оставляем помещение с ремонтом.
Нужно ли на стоимость ремонта начислять НДС? А если проводились улучшения (учитываем на субсчете 117) арендованного объекта — начислять ли НДС-обязательства на них при возврате объекта аренды арендодателю?
Ответ
Штудировать кодекс здесь бесполезно. Прямого ответа в нем просто нет. Ввиду этого будем руководствоваться общими нормами. Нужно выяснить, будет ли иметь место поставка при возврате отремонтированного/улучшенного объекта операционной аренды. Ведь только поставка товаров (услуг) может попасть под объект обложения НДС (п. 185.1 НКУ). Рассуждаем.
Предлагаем выстроить логику в зависимости от того, как ремонт/улучшение объекта отразился на налоговом и бухгалтерском учете арендатора.
Отметим
Решение о характере работ (это текущий или капитальный ремонт либо же улучшение) принимает руководитель предприятия (в данном случае — арендатор), и при этом, конечно же, следует учитывать условия договора аренды (п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств от 30.09.2003 г. № 561). На значимость решения (наличие приказа) указывает и судебная практика (см. определение Житомирского апелляционного административного суда от 12.05.2017 г. по делу № 817/1243/16).
Итак, рассмотрим возможные ситуации.
Ситуация 1. Бесплатная передача улучшения (достройка, дооборудование, модернизация и т.п.) объекта аренды, возвращаемого арендодателю по истечении срока договора аренды
Напомним
Стоимость улучшений, которые способствуют росту будущих экономических выгод (переоборудование, модернизация, реконструкция и т.п.), подлежат амортизации в составе прочих необоротных активов (п. 6 П(С)БУ 14 «Аренда»).
Учитывают улучшение арендованных объектов на субсчете 117 «Прочие необоротные активы» и, соответственно, амортизируют (как правило, ориентируются на срок аренды, по крайней мере, не больше его определяют срок полезного использования «улучшений» при исчислении амортизации). Поэтому в бухучете имеем дело с необоротным активом.
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: