Реорганизация (в отличие от ликвидации) предполагает появление правопреемников. Впрочем, в налогообложении отношений правопреемников с предшественниками остается много белых пятен, что порождает сложности. Рассмотрим самые распространенные вопросы, сопровождающие реорганизацию юрлиц. И первым делом коснемся НДС.
Сперва напомним, что реорганизация может осуществляться в разных формах (всего 5 форм) — путем:
— преобразования (т. е. изменения ОПФ — организационно-правовой формы, ст. 108 ГКУ, например, АО в ООО и пр.*);
* Напомним, что согласно ч. 2 ст. 16 Закона Украины от 15.03.2003 г. № 755-IV ОПФ определяется в соответствии с Классификатором ГК 002:2004 «Классификация организационно-правовых форм хозяйствования», утвержденным приказом Госпотребстандарта от 28.05.2004 г. № 97.
— слияния;
— присоединения;
— разделения;
— выделения.
При этом первые четыре случая подразумевают прекращение юрлица (когда реорганизуемое предприятие ликвидируется, передавая имущество, права и обязанности правопреемникам, ст. 104 ГКУ), а последний (выделение) — сохранение юрлица (когда реорганизуемое предприятие не ликвидируется, а передает правопреемникам лишь часть своего имущества, обязанностей и прав, ст. 109 ГКУ).
Передаем правопреемнику «минус» и лимит
Планируем реорганизацию. Последние декларации по НДС выходят отрицательными. Можем ли мы в НДС-учете передать «минус» и лимит правопреемнику?
К счастью, этот вопрос урегулирован еще с 01.01.2017 г. Тогда возможность передачи от реорганизуемого предприятия к правопреемнику переходящего отрицательного значения («минуса» из стр. 21 декларации) и лимита регистрации (∑Накл) прописали в пп. 198.7 и 2001.3 НКУ и установили, что:
— переходящий «минус» реорганизуемого предприятия подлежит переносу в состав налогового кредита (НК) правопреемника в следующем периоде после подписания передаточного акта (разделительного баланса);
— сумма лимита реорганизуемого предприятия используется во время подсчета лимита правопреемника.
Поэтому при реорганизации переходящий «минус» и лимит действительно можно передать правопреемнику. Как происходит передача, см. табл. 1.
<…>
Автор : Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Источник: Налоги и бухгалтерский учет – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку для оформления подписки: