При проведении инвентаризации выявлена недостача товара, на стоимость которого начислено налоговое обязательство по НДС (как на товар, используемый в нехозяйственной деятельности). Сумма недостачи вместе с НДС отражена на субсчете 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Впоследствии судом установлено виновное лицо (произведена бухгалтерская запись Дт 375 Кт 716), возместившее сумму убытков (сумму недостачи вместе с НДС). Есть ли в сумме возмещения НДС?
Поскольку вследствие недостачи товары становятся такими, которые начинают использоваться в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью, на стоимость приобретения указанных товаров (см. п.189.1 ст.189 НКУ) нужно начислить налоговое обязательство по НДС в соответствии с п.198.5 ст.198 НКУ(1). В этом случае составляются сводные налоговые накладные(2), особенности оформления которых установлены п.8, 11 Порядка № 1307(3):
- налоговая накладная составляется не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода. Фактически в ней может отражаться номенклатура всех товаров/услуг, использованных в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью;
- в верхней левой части накладной в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается отметка «X» и указывается тип причины — «13»;
- в графе «Зведена податкова накладна» ставится отметка «X»;
- в графе «Отримувач (покупець)» плательщик налога указывает собственное наименование (Ф.И.О.);
- в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» следует проставить условный ИНН «600000000000».
Что касается суммы полученного возмещения убытков, то, по мнению автора, такая операция не является объектом обложения НДС, потому что согласно п.185.1 ст.185 НКУ объектом налогообложения являются операции по поставке товаров (услуг), а в случае получения компенсации ущерба никакой поставки не происходит.
Правда, в письме от 30.12.2016 г. № 28710/6/99-99-15-03-02-15(4) ГФС отмечает, что денежные средства, поступающие плательщику НДС на его банковский счет как возмещение убытков за поврежденное или уничтоженное имущество (без учета штрафных санкций и пени), расцениваются как компенсация стоимости такого имущества и, соответственно, включаются в базу обложения НДС. При этом нормы п.198.5 ст.198 НКУ в таком случае не применяются. То есть налоговики приравнивают получение убытков к операции поставки товаров(5). Но ведь согласно пп.14.1.191 ст.14 НКУ поставка товаров — это какая-либо передача права на распоряжение товарами в качестве собственника. В нашей ситуации такой передачи не было.
Да даже технически не всегда можно выполнить требования, изложенные в упомянутом выше письме ГФС. Например, между датой выявления недостачи и датой установления виновного лица проходит определенное время. Налоговая накладная выписывается в соответствии с п.198.5 ст.198 НКУ в месяце, в котором устанавливается факт недостачи, а виновное лицо может быть выявлено позднее. Значит, по версии ГФС нужно выписывать налоговую накладную на дату установления виновного лица? А если виновное лицо является плательщиком НДС, то оно сможет отразить у себя налоговый кредит на компенсацию ущерба?
В любом случае — и по нашей версии, и по версии ГФС — будет налоговое обязательство по НДС, то есть бюджет не пострадает. Только наш вариант выглядит более адекватным, точным и взвешенным. Фактически с позиции налоговых последствий это два равноценных варианта. Поэтому, учитывая, в том числе, презумпцию правомерности решений налогоплательщика, описанную в пп.4.1.4 ст.4 НКУ (если нормы закона допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, решение принимается в пользу налогоплательщиков), считаем наш вариант вполне законным. К негативным последствиям он не приводит.
(1)Правда, это не распространяется на случаи с недостачей основных средств. Такие операции не являются объектом обложения НДС в соответствии с п.189.9 ст.189 НКУ при условии, что этот факт подтверждается согласно законодательству или если плательщик налога представляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных средств иным способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению (прим. авт.).
(2)См. также: Днепровская В. Сводные налоговые накладные «на себя»: особенности оформления // Бухгалтерия. — 2017. — № 19-20. — С.22—26 (прим. ред.).
(3)Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307 (прим. ред.).
(4)Опубликовано: Бухгалтерия. — 2017. — № 10. — С.53 (прим. ред.).
(5)См. также: Деркач Т. Хищение (порча) имущества — поставка в целях НДС?! // Бухгалтерия. — 2017. — № 10. — С.48—49 (прим. ред.).
Александр ЗОЛОТУХИН, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
Widget not in any sidebars
Источник: БУХГАЛТЕРИЯ