Предприятие — плательщик НДС (на общей системе налогообложения) сдает нежилое помещение в аренду. В соответствии с соглашением в первый же месяц аренды арендатор обязан внести предоплату за один месяц и дополнительно — гарантийный платеж в размере арендной платы за один месяц. Причем сумма гарантийного платежа может быть использована как для оплаты арендных (коммунальных) услуг, так и на возмещение упущенных выгод арендодателя при досрочном расторжении договора и погашении штрафных санкций за невыполнение арендатором своих обязательств.
Неиспользованный остаток суммы гарантийного платежа возвращается арендатору.
Как в налоговом и бухгалтерском учете отразить получение (перерасчет), зачисление и возврат гарантийного платежа?
Гарантийный платеж (задаток) — платеж, обеспечивающий (гарантирующий) выполнение обязательств по договору (в соответствии со ст.ст. 546 и 560 Гражданского кодекса Украины, далее— ГКУ). Так, при заключении договора аренды гарантийный платеж может иметь признаки задатка (ст. 570 ГКУ), залога (ст. 572 ГКУ), а также неустойки за нарушение договорных обязательств. И от этого будет зависеть порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
НДС
Получение (перечисление) гарантийного платежа и зачисление его в счет оплаты арендных услуг
Объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров/услуг (п. 185.1 НКУ). При этом база налогообложения данных операций определяется исходя из их договорной стоимости, в состав которой включаются какие-либо суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых продавцу — плательщику НДС непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг (абз. 5 п. 188.1 НКУ).
Напомним
Поставка товаров — какая-либо передача права на распоряжение товарами как собственник, в т.ч. продажа, обмен или дарение данного товара, а также поставка товаров по решению суда.
(пп. 14.1.191 НКУ)
Поставка услуг — какая-либо операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и прочие нематериальные активы или предоставление иных имущественных прав в отношении данных объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.
(пп. 14.1.185 НКУ)
Учитывая указанное, в случае, когда гарантийный платеж будет засчитываться в счет оплаты арендных и/или коммунальных услуг, данные платежи будут считаться частью договорной стоимости соответствующих услуг.
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: