К налоговикам обратилось с запросом общество – плательщик НДС, предоставляющее консультационные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги клиентам – нерезидентам, место поставки которых в соответствии с пунктом 186.3 НКУ определено за пределами таможенной территории Украины. В стоимость таких услуг будет включаться стоимость полученных обществом услуг от других нерезидентов (иностранных офисов общества, являющиеся иностранными юридическими лицами), место поставки которых определено на таможенной территории Украины. Таким образом вопрос касается необходимости применения пп. 198.5 и 199.1 НКУ в случае получения услуг от нерезидентов, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, для их использования при поставке услуг, место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины
ГНС ответила следующим образом: НКУ не предусмотрено каких-либо исключений относительно формирования налогового кредита и определения налоговых обязательств в соответствии с пунктами 198.5 и 199 НКУ для плательщиков НДС, которые получают услуги от одних нерезидентов на таможенной территории Украины для использования таких услуг в операциях с поставки другим нерезидентам услуг, место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины.
Таким образом, общество в случае получения услуг от нерезидентов (иностранных офисов общества, являющиеся иностранными юридическими лицами), место поставки которых находится на таможенной территории Украины, является налоговым агентом таких нерезидентов и, в частности, ответственным лицом в части начисления и уплаты НДС в бюджет по такой операции. При получении таких услуг от нерезидентов общество должно в соответствии с пунктом 208.2 НКУ начислить налоговые обязательства по таким операциям и составить налоговые накладные, которые подлежат обязательной регистрации в ЕРНН. На основании таких зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных плательщик налога включает суммы НДС, указанные в них, в состав налогового кредита.
При этом обязанность получателя услуг от нерезидента начислить налоговые обязательства по НДС по операции поставки / получения таких услуг не зависит от права получателя таких услуг на налоговый кредит по такой операции и от направления их использования.
В рассматриваемой в обращении ситуации ввиду того, что такие услуги, полученные от нерезидентов (иностранных офисов общества, являющиеся иностранными юридическими лицами), приобретенные для использования в операциях по поставке услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, то плательщик налога на дату их приобретения обязан определить налоговые обязательства на основании пункта 198.5 НКУ.
Если приобретенные у нерезидентов (иностранных офисов общества, являющиеся иностранными юридическими лицами) услуги используются частично в налогооблагаемых операциях, а частично – в операциях по поставке услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, налогоплательщик обязан начислять налоговые обязательства в соответствии со статьей 199 НКУ исходя из доли использования таких услуг в налогооблагаемых операциях.
ИНК ГНС от 10.02.2021 г. № 470/ІПК/99-00-21-03-02-06
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!