Несмотря на то что правила трансфертного ценообразования (далее — ТЦО) действуют в Украине уже почти шесть лет, вопросы по поводу выбора метода ТЦО до сих пор довольно распространены. Почему? Ответ очевиден — поскольку раздел документации по ТЦО, содержащий экономический и сравнительный анализы, является одним из самых главных. Именно этот раздел устанавливает соответствие условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» и каким образом определяется такое соответствие. Именно этот раздел является поводом для большинства налоговых споров со стороны контролирующих органов и открытых судебных дел.
Таким образом, экономический анализ, а именно выбор метода ТЦО, является определяющим этапом при подготовке документации по ТЦО. Также следует помнить, что выбрать и определить метод ТЦО по каждой контролируемой операции необходимо до момента представления отчета о контролируемых операциях, поскольку он должен содержать информацию касательно метода
Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) предусматривает исчерпывающий перечень методов ТЦО, которые могут быть использованы для установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки». Также НКУ предусматривает определенную иерархию/приоритетность методов, которую необходимо соблюдать при выборе метода, а именно:
1) метод сравнительной неконтролируемой цены (далее — СНЦ);
2) метод цены перепродажи и метод «расходы плюс»;
3) метод чистой прибыли и метод распределения прибыли.
Таким образом, НКУ предусматривает всего пять методов. Наиболее распространенным из них является метод чистой прибыли с применением информации из внешних источников. Однако, для того чтобы налогоплательщик имел возможность обоснованно его использовать, необходимо сначала проанализировать другие методы, являющиеся более приоритетными.
Вместе с тем подчеркиваем: НКУ предусматривает критерии, по которым необходимо выбирать метод ТЦО. Выбранный метод должен быть наиболее целесообразным к фактам и обстоятельствам осуществления контролируемой операции.
Наиболее целесообразный метод ТЦО выбирается с учетом следующих критериев:
- соответствие характера контролируемой операции, определяемое на основании результатов функционального анализа контролируемой операции;
- наличие полной и достоверной информации, необходимой для применения выбранного метода;
- степень сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми операциями, включая надежность корректировок сопоставимости, если они применяются, которые могут использоваться для устранения расхождений между такими операциями.
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: