У плательщиков НДС зачастую возникает вопрос: можно ли составить и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) расчет корректировки (далее — РК), если операция по поставке товаров/услуг или оплате аванса (первое событие), по которой составили налоговую накладную, «старше» 1095 дней?
И это вовсе не проявление теоретического любопытства. Ведь в случае изменения компенсации стоимости товаров/услуг формально именно РК является основанием для соответствующей корректировки налоговых обязательств (далее — НО) поставщиком и налогового кредита (далее — НК) покупателем (п. 192.1 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).
Например, предприятие уплатило более 3 лет назад аванс за товары/услуги, по которым отразило НК на основании зарегистрированной налоговой накладной, а сейчас ему возвращают данный аванс или поставляют соответствующие товары/услуги, но уже по пересмотренной (откорректированной) цене.
Или же предприятие более 3 лет назад отгрузило товар, начислило НО по НДС и зарегистрировало налоговую накладную, а сейчас ему возвращают этот товар или оплачивают его, но уже по откорректированной цене. Бывают и менее распространенные случаи, когда по истечении 3-летнего срока возвращают не только товар, но и оплату за него.
Следовательно, ситуации могут быть разными. И их нюанс заключается в том, что в целом речь не идет об истечении 3-летнего гражданского срока исковой давности и списании на этом основании соответствующих долгов. Во-первых, данный срок мог просто не закончиться. Во-вторых, стороны могли не применять его, а пересмотреть условия договора, и надлежащим образом выполнить взятые на себя обязательства.
Так как же действовать продавцу и покупателю в таких нестандартных случаях?
Давайте рассмотрим нормативные требования и соответствующую разъяснительную практику
Что говорит нормативная база
Поскольку в подобных ситуациях обязательства сторон по договору выполняются ими по обоюдному согласию, на наш взгляд, некорректно говорить о применении 3-летнего гражданского срока исковой давности (статьи 256–268 Гражданского кодекса Украины, далее — ГКУ). Также неуместно апеллировать и к «налоговому» сроку давности в 1095 дней, предусмотренному ст. 102 НКУ. Ведь последняя регулирует совсем другие случаи, и не может применяться к операциям по возврату товара или авансовых оплат, а также к пересмотру цены товаров (услуг).
Более того, не ограничивает сроки для осуществления соответствующих корректировок НО и НК и специальная ст. 192 НКУ, определяющая порядок составления и регистрации РК, в частности, в случаях пересмотра цен на поставленные товары (услуги), возврата товаров и предварительной оплаты.
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: