При выплате дохода нерезиденту резидент обязан удержать налог с такого дохода по правилам, установленным НКУ, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты (далее – Конвенции). Если доход выплачивается резидентом в адрес:
- нерезидента – юридического лица, то налог взимается в порядке, предусмотренном п. 141.4 ст. 141 НКУ (см. тему Порядок взимания налога с дохода нерезидента – юридического лица);
- нерезидента – физического лица, то налог взимается в порядке, предусмотренном п. 170.10 ст. 170 НКУ (см. тему Порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентами).
Перечень Конвенций, ратифицированных Украиной, приведен в теме Международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения. При рассмотрении вопроса о возможности применения льготных норм необходимо учитывать сам текст соответствующей Конвенции, а не только лишь ее наличие и ратификацию. Конвенция должна содержать конкретную норму, определяющую льготную ставку налогообложения для определенного вида дохода резидента страны, заключившей этот договор. Практически все Конвенции одинаково структурированы и содержат льготные ставки налогообложения к определенным видам доходов (см. также тему Общие принципы применения конвенций об избежании двойного налогообложения, заключенных Украиной).
Применение правил Конвенции осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором (п. 103.1 ст. 103 НКУ).
Согласно п. 103.2 ст. 103 НКУ лицо (налоговый агент) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на момент выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и резидентом страны, с которой Украиной заключен международный договор. При этом применение международного договора в части освобождения от налогообложения или применения уменьшенной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента.
Таким образом, для подтверждения правомерности применения уменьшенной ставки налогообложения согласно соответствующему международному договору нерезидент (получатель дохода) должен:
- быть бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода;
- подтвердить соответствующим документом свой статус налогового резидента той страны, с которой Украиной заключен соответствующий международный договор, на основании которого применяется уменьшенная ставка налогообложения. Документ должен быть составлен компетентным органом страны резидентства.
При невыполнении этих условий, в частности при отсутствии справки о статусе нерезидента, доход такого нерезидента подлежит
<…>
Источник: Аверс-Бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку