Предприятие — плательщик НДС импортирует товар с дальнейшей продажей его в Украине. При этом в первоначальную стоимость товара включаются оплата брокерских услуг и расходы на его доставку. В результате первоначальная стоимость товара получилась больше стоимости его приобретения.
При дальнейшей продаже одной из партий товара цена его продажи оказалась меньше его первоначальной стоимости, но больше цены его приобретения.
Нужно ли в данном случае доначислять НДС-обязательства на разницу между первоначальной стоимостью и ценой продажи товара?
Ответ
Здесь не все так просто. Ведь в п. 188.1 НКУ, которым урегулирован порядок определения базы обложения НДС, нет конкретных предписаний по этому поводу. Объясним.
Согласно п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (с определенными ограничениями).
При этом база налогообложения не может быть ниже:
— цены приобретения — для приобретенных товаров/услуг;
— обычных цен — для самостоятельно изготовленных товаров/услуг;
— балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется поставка, — для необоротных активов (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены).
Мы считаем, что в данном случае правильнее было бы ориентироваться именно на первоначальную стоимость товара как на общую цену его приобретения (т.е. включая сопутствующие при покупке приобретения), которая формируется с учетом расходов, перечисленных в п. 9 П(С)БУ 9, а именно:
— сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (за вычетом косвенных налогов);
— сумм невозмещаемых косвенных налогов, уплаченных в связи с их приобретением;
— транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);
— прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением ТМЦ и доведением их до состояния, пригодного для использования.
В таком случае на продажу указанного товара следует составить две налоговые накладные:
— первую — на фактическую цену поставки товара;
— вторую — на суму превышения первоначальной стоимости товара (с учетом стоимости брокерских услуг и расходов на доставку) как цены приобретения над фактической ценой его поставки (п. 15 Порядка № 1307).
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: