Напомним, что в бухгалтерском учете расходы на улучшения объекта, взятого в аренду, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, арендатор учитывает как капитальные инвестиции в создание объекта прочих необоротных материальных активов: Дт 153 — Кт 631, 685; Дт 117 — Кт 153 (п. 8 НП(С)БУ 14 «Аренда»). Такой созданный из расходов на улучшения объект (так называемый объект «Улучшения аренды») арендатор амортизирует прямолинейным или производственным методом (п. 27 НП(С)БУ 7 «Основные средства») в течение срока полезного использования. Обычно этот срок привязывают к оставшемуся сроку аренды (или другому сроку, например, с учетом продления, если аренду собираются продлить).
В налоговоприбыльном учете арендатор (высокодоходник или малодоходник-доброволец) по улучшениям стоимостью свыше 20000 грн (т. е. вписывающимся в налоговое определение основных средств (ОС) из п.п. 14.1.138 НКУ) формирует отдельный налоговый объект группы 9 «Прочие основные средства» с минимальным сроком амортизации 12 лет (БЗ 102.05). И в общем порядке отражает по нему амортизационные разницы (пп. 138.1, 138.2 НКУ; строки 1.1.1, 1.2.1 приложения РІ). И только если улучшения не превысили 20-тысячный предел, в налоговом учете их не относят к ОС и налоговые амортизационные разницы не определяют (все по бухучету). Подробнее об улучшениях при аренде см. «Налоги & бухучет», 2018, № 74, с. 6 и 2019, № 84, с. 2.
<…>
Источник: Налоги и бухгалтерский учет – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку для оформления подписки: