Обособленные подразделения предприятий, которые расположены в других городах, областях и имеют в своем штате наемных работников или в процессе деятельности сотрудничают с физлицами, которым выплачивают доходы, часто задаются вопросом: в какой бюджет уплачивать НДФЛ, военный сбор и куда предоставлять форму № 1ДФ? Разберемся с данным вопросом…
Налоговыми агентами физлиц, в случае выплаты им дохода, являются юридические лица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), следовательно, они обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ и военный сбор в бюджет, а также предоставлять налоговую отчетность — форму № 1ДФ (пп. 14.1.180 НКУ).
Касательно НДФЛ. Согласно общему правилу, НДФЛ, который уплачивает налоговый агент — юрлицо, зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению) (п. 2 ст. 64 Бюджетного кодекса Украины, далее — БКУ).
НКУ уточняет, каким образом осуществляется перечисление НДФЛ в бюджет обособленными подразделениями юрлица, в зависимости от наделенных им полномочий.
Так, обособленные подразделения юрлица, уполномоченные начислять (уплачивать) НДФЛ, самостоятельно:
- перечисляют НДФЛ в соответствующий бюджет по своему местонахождению (пп. 168.4.3 НКУ);
- предоставляют форму № 1ДФв контролирующий орган по месту своего расположения (пп. «б» п. 176.2 НКУ).
Если обособленные подразделения юрлица НЕ уполномочены начислять (уплачивать) НДФЛ, за них функцию налогового агента выполняет такое юрлицо, поэтому именно оно обязано:
- перечислять НДФЛ, начисленный работникамобособленного подразделения в местный бюджет по местонахождению данного подразделения (пп. 168.4.3 НКУ);
- предоставить форму № 1ДФв виде отдельной порции в контролирующий орган по своему местонахождению (то есть по местонахождению юрлица) и отправить копию данной формы № 1ДФ в контролирующий орган по месту нахождения обособленного подразделения. В порции, предоставляемой за обособленное подразделение, указываются сведения касательно физических лиц (работающих) этого подразделения.
Что касается выплаты дохода другим лицам (не работникам обособленных подразделений), например, уплата арендной платы физлицу за земучасток, который находится в другом регионе, или выплата дохода ФЛП за предоставленные услуги, зарегистрированному в другом регионе, — такое юрлицо, выполняя функции налогового агента, уплачивает НДФЛ в соответствующий бюджет по своему местонахождению, как того и требует ч. 2 ст. 64 БКУ.
Касательно военного сбора. Тут все просто. Поскольку военный сбор — это статья доходов Государственного бюджета, юрлицо — головное предприятие перечисляет его как за себя, так и за неуполномоченные обособленные подразделения в бюджет по своему местонахождению (регистрации) на соответствующие счета, открытые в органах ГКСУ. Это подчеркнули и специалисты ГФС, в частности, в письме ГФС от 22.05.2017 г. № 12807/7/99-99-13-01-01-17.
Для лучшего понимания отразим вышеописанное на рисунке.
Публикуется на языке оригинала
Рис. Схема взаимодействия головное предприятие — обособленное подразделение в части уплаты НДФЛ, военного сбора и предоставления формы № 1ДФ
Кроме определенных на рисунке вариантов распределения полномочий между головным предприятием и обособленным подразделением, ГФС выделяет еще одну ситуацию:юрлицо не имеет структурных подразделений в другом регионе, зато имеет собственные или арендованные помещения (здания), где работают наемные работники.
В таком случае налоговики в подкатегории 103.07 системы «ЗІР» подчеркивают, что НДФЛ в данной ситуации подлежит уплате в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению) данного имущества. То есть, по их мнению, налог уплачивают в бюджет того региона, в котором работают наемные работники предприятия, несмотря на отсутствие у него обособленных структурных подразделений.
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!