Как правильно рассчитать ЕСВ, НДФЛ и военный сбор при выплате аванса и отразить их начисление и выплату в бухучете?
ОТВЕТ: Заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации либо другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней, и не позднее 7 дней по окончании периода, за который осуществляется выплата (ст. 24 Закона об оплате труда, ст. 115КЗоТ).
Обратите внимание
Размер зарплаты за первую половину месяца определяется коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с профсоюзом, и не может быть меньше оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки(должностного оклада) работника.
(ч. 3 ст. 115 КЗоТ и ч. 3 ст. 24 Закона об оплате труда)
Подробнее о разных механизмах определения размера аванса для того, чтобы не нарушить норму ст. 115 КЗоТ, мы рассказали в материале «Выплата аванса работникам: размер и механизм расчета» текущего номера газеты «Интерактивная бухгалтерия».
В этом материале больше внимания уделим учету и налогообложению суммы аванса и зарплаты.
Мы не зря в начале статьи выделили слово «выплачивается». Ведь именно выплатазарплаты происходит дважды в месяц (аванс и зарплата за вторую часть месяца), а вот начисление зарплаты осуществляется раз в месяц.
Зарплату начисляют за полный месяц (а не его часть) на основании табеля учета рабочего времени. Почему именно за месяц?
Во-первых, форма Табеля учета рабочего времени, утвержденная приказом Госкомстата от 05.12.2008 г. № 489, предназначена для помесячного учета рабочего времени, а именно табель является основанием для начисления зарплаты.
Во-вторых, во время обложения зарплаты НДФЛ определяется общий месячный налогооблагаемый доход.
В-третьих, база для начисления ЕСВ определяется исходя из расчета минзарплаты, если зарплата начислена в меньшем размере (абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ). А минимальный страховой взнос определяется как произведение минимального размера заработной платы и размера взноса, установленного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).
Учитывая вышесказанное, на практике выплата аванса, а также уплата начисленного ЕСВ из него, удержанного военного сбора и НДФЛ осуществляются на основании расчетов, но без начисления соответствующих сумм на момент такой выплаты. Начисление зарплаты, ЕСВ, НДФЛ и военного сбора осуществляется в конце месяца после предоставления в бухгалтерию Табеля учета рабочего времени.
Согласно нормам действующего законодательства, НДФЛ и военный сбор уплачиваются (перечисляются) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление данного налога в бюджет (пп. 168.1.2 НКУ).
Начисленный ЕСВ также уплачивается работодателем при каждой выплате заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой (которого) начисляется единый взнос, в одночасье с выдачей указанных сумм (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ).
Следовательно, выплата аванса работнику, оплата начисленного на сумму аванса ЕСВ, удержанного НДФЛ и военного сбора осуществляются без фактического начисления такого аванса, фактического начисления ЕСВ, удержания НДФЛ и военного сбора. Здесь важно обратить внимание на порядок определения базы для удержания 18% НДФЛ и 1,5% военного сбора при выплате аванса. Для осуществления соответствующих удержаний нужно взять условную базу, пропорционально увеличенную на сумму таких удержаний.
Условно говоря: если в августе 2016 года работнику должны выплатить аванс в размере 5500 грн, на руки этот работник должен получить именно 5500 грн чистыми. А это составляет ровно 80,5% той зарплаты за первую половину месяца, с которой должны удержать налоги, — 19,5% (18% + 1,5%).
Составляем обычную пропорцию:
5500 грн — 80,5%.
Условная база для удержания — 100%.
Условная база для удержания составляет:
5500 грн × (100% : 80,5%) = 6832,30 грн.
Именно эта сумма (6832,30 грн) и будет условной базой, с которой удерживаются НДФЛ и военный сбор. Подчеркиваем: это условная сумма, которая не отражается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, а нужна лишь для того, чтобы банки осуществили операцию по выплате аванса, учитывая обязанность одновременной уплаты НДФЛ и военного сбора.
Следовательно, условная база для расчета удержаний с аванса составляет 6832,30 грн.
НДФЛ с аванса равен:
6832,30 грн × 18% = 1229,81 грн.
Военный сбор с аванса составляет:
6832,30 грн × 1,5% = 102,49 грн.
На руки работник получает:
6832,30 грн – 1229,81 грн – 102,48 грн = 5500 грн.
Бухгалтерский учет начисления, выплаты и налогообложения зарплаты покажем на примере.
Пример
Работнику предприятия (админперсонал) за август 2016 года начислили заработную плату в размере 10000 грн. Согласно колдоговору, на предприятии установлены сроки выплаты зарплаты: 20 и 5 числа.
Корреспонденцию счетов, в соответствии с условиями примера, приведем в таблице.
Таблица
Бухгалтерский учет начисления и выплаты зарплаты
Дата | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма, грн | |
Дт | Кт | |||
20.08.2016 | Выплачен аванс работнику | 661 | 311 | 5500,00 |
20.08.2016 | Перечислен начисленный ЕСВ из суммы аванса:
(6832,30 грн × 22%) |
651 | 311 | 1503,11 |
20.08.2016 | Перечислен НДФЛ из аванса:
(6832,30 грн × 18%) |
641 | 311 | 1229,81 |
20.08.2016 | Перечислен военный сбор из аванса:
(6832,30 грн × 1,5%) |
642 | 311 | 102,49 |
29.08.2016 | Начислена зарплата за август 2016 года | 92 | 661 | 10000,00 |
29.08.2016 | Начислен ЕСВ на зарплату:
(10000 грн × 22%) |
92 | 651 | 2200,00 |
29.08.2016 | Удержан НДФЛ со всей суммы зарплаты:
(10000 грн × 18%) |
661 | 641 | 1800,00 |
29.08.2016 | Удержан военный сбор со всей суммы зарплаты:
(10000 грн × 1,5%) |
661 | 642 | 150,00 |
05.09.2016 | Перечислен ЕСВ из зарплаты:
(2200 грн – 1503,11 грн) |
651 | 311 | 696,89 |
05.09.2016 | Перечислен НДФЛ из зарплаты:
(1800,00 грн – 1229,81 грн) |
641 | 311 | 570,19 |
05.09.2016 | Перечислен военный сбор из зарплаты:
(150 грн – 102,49 грн) |
642 | 311 | 47,51 |
05.09.2016 | Выплачена остальная часть зарплаты:
(10000 грн – 5500 грн – 1800 грн – 150 грн) |
661 | 311 | 2550,00 |
Вышеописанный способ определения базы налогообложения аванса достаточно распространен. О других способах расчета аванса мы рассказали здесь.
В заключение стоит упомянуть и о налоговой социальной льготе. Ее применяют в случае, если размер зарплаты не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (пп. 169.4.1 НКУ).
Возникает вопрос: можно ли применять НСЛ к авансу? Мы считаем, НСЛ применяется именно к общему месячному доходу налогоплательщика в виде заработной платы (которая состоит из выплаты за первую половину месяца и окончательного расчета за месяц). Аргументы — в материале «Применяется ли налоговая социальная льгота к зарплатному авансу?» газеты № 132/2016.
Редакция газеты